营改增税务知识培训.

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1、营改增税务知识培训目 录n一、营改增的背景一、营改增的背景n二、增值税的征税范围及税率二、增值税的征税范围及税率n三、可抵扣的进项税额和不可抵扣的进项税额三、可抵扣的进项税额和不可抵扣的进项税额n四、建筑安装业营改增税负分析四、建筑安装业营改增税负分析n五、业务模式影响五、业务模式影响一、营改增的背景一、营改增的背景营改增背景营改增背景1、税制完善2、解决了重复征税3、简化了税收征管4、符合国际惯例5、减轻税负营改增背景营改增背景“营改增营改增”进程进程n我们可以观察到2012年“营改增”起步以来，具体分三步走，第一步是扩围扩围，即“营改增”方案在地区和行业上的扩围，即全面推进营改增；第二步是

2、改制改制，即进一步改革和完善增值税制度；第三步是立法立法。目前还处于扩围阶段。n目前，建筑业、房地产业、生活服务业、金融保险业四大行业营业税改增值税总方案即将公布，这将直接影响四大行业的800余万户企业，涉及年营业税税额1.6万亿元。n根据关于全面推开营业税改征增值税试点的通知财税201636号 文件的要求，2016年5月1日，在全国范围内全面推开营业税改征增值税试点 二、增值税的征税范围及税率二、增值税的征税范围及税率增值税的征税范围及税率增值税的征税范围及税率“营改增”前后增值税征税范围变化“营改增”以前，增值税的征税范围：在中华人民共和国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物

3、的单位和个人，为增值税的纳税人全面“营改增”以后，增值税的征税范围：在中华人民共和国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物或者提供交通运输业、邮政业、电信业、服务业、劳务、金融保险业及转让无形资产、销售不动产的单位和个人，为增值税纳税人，应当缴纳增值税。营改增的征税范围及税率营改增的征税范围及税率n不属于增值税的征税范围：n非企业性单位按照法律和行政法规的规定，为履行国家行政管理和公共服务职能收取政府性基金或者行政事业性收费的活动n境外单位或个人向境内单位或个人提供完全在境外消费的应税服务n境外单位或个人向境内单位或个人出租完全在境外使用的有形动产n纳税人在资产重组过程中，通过合并

4、、分立、出售、置换等方式，将全部或者部分实物资产以及与其相关联的债权、负债和劳动力一并转让给其他单位和个人，不属于增值税的征税范围，其中涉及的货物转让，不征收增值税。国家税务总局2011年第13号公告n根据现行增值税和营业税有关规定，融资性售后回租业务中承租方出售资产的行为，不属于增值税和营业税征收范围，不征收增值税和营业税国家税务总局2010年第13号公告n股权转让n收取施工单位的罚款、收取员工的罚款、收取退房客户的违约金n单位或者个体工商户聘用的员工为本单位或者雇主提供加工、修理修配劳务及应税服务增值税的征税范围及税率增值税的征税范围及税率n增值税的计算方法n当期应纳税额=当期销项税项-当

5、期进项税额n销项税额 是怎么产生的：卖房价格6660元/平米，其实：房价是6660/(1+11%)=6000，销项税额是660元/平米n进项税额是怎么来的：取得成本、费用的增值税专用发票、货物运输业增值税专用发票、农产品收购发票、农产品销售发票、海关进口增值税专用缴款书、中华人民共和国税收缴款凭证、机动车销售统一发票以及其他（土地出让金收据、向政府及行政部门缴费的收据）等。 所以，营改增之后各部门在支出环节要注意取得扣税凭证，否则会直接造成多交纳增值税。6660元进项税额进项税额 440元元应交税额应交税额 220元元利润利润2000元元销项税额销项税额 660元元收入收入6000元元成本、费

6、用成本、费用4000元元增值税的征税范围及税率增值税的征税范围及税率n交通运输、邮政、基础电信、建筑、不动产租赁服务，销售不动产，转让土地使用权，税率为11%。 n提供有形动产租赁服务，税率为17%。n文化体育业、金融保险业、现代服务业，税率为6%n境内单位和个人发生的跨境应税行为，税率为零。 增值税征收率为3%三、可抵扣的进项税额和不可三、可抵扣的进项税额和不可抵扣的进项税额抵扣的进项税额可抵扣的进项税额和不可抵扣的进项税额可抵扣的进项税额和不可抵扣的进项税额n不可抵扣的进项税额n（1）用于简易计税方法计税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费。其中涉及的无形资产、不动产，仅指专用于上述

7、项目的无形资产（不包括其他权益性无形资产）、不动产。纳税人的交际应酬消费属于个人消费。 n（2）非正常损失的购进货物，以及相关的加工修理修配劳务和交通运输服务。 n（3）非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物（不包括固定资产）、加工修理修配劳务和交通运输服务。 n（4）非正常损失的不动产，以及该不动产所耗用的购进货物、设计服务和建筑服务。 n（5）非正常损失的不动产在建工程所耗用的购进货物、设计服务和建筑服务。 可抵扣的进项税额和不可抵扣的进项税额可抵扣的进项税额和不可抵扣的进项税额n（6）购进的旅客运输服务、贷款服务、餐饮服务、居民日常服务和娱乐服务。 n（7）增值税扣税凭证不符合规定的

8、，不能抵扣进项税额 ；开具的增值税专用票据内容与合同约定的内容不符的不能抵扣进项税额；n如：某项目合同约定配电箱型号为AA，但取得的增值税专用票据上配电箱为BB，此发票上的进项税项不能抵扣；n（8）一般纳税人会计核算不健全，或者不能够提供准确税务资料的，应当申请办理一般纳税人资格认定而未申请的，应当按照销售额和增值税税率计算应纳税额，不得抵扣进项税额，也不得使用增值税专用发票；可抵扣的进项税额和不可抵扣的进项税额可抵扣的进项税额和不可抵扣的进项税额n（9）已抵扣进项税额的购进货物、接受加工修理修配劳务或者应税服务发生不得抵扣进项的情形，应当将该进项税额从当期进项税额中扣减;n（10）纳税人取得

9、虚开的增值税专用发票，不得作为增值税合法有效的扣税凭证抵扣其进项税额。可抵扣的进项税额和不可抵扣的进项税额可抵扣的进项税额和不可抵扣的进项税额项目项目抵扣方法抵扣方法抵扣票据抵扣票据抵扣方法凭票抵扣增值税专用发票（含货物运输业增值税专用发票、税控机动车销售统一发票）海关进口增值税专用缴款书中华人民共和国税收缴款凭证计算抵扣农产品收购发票可抵扣的进项税额和不可抵扣的进项税额可抵扣的进项税额和不可抵扣的进项税额虚开增值税专用发票的后果：n虚开增值税专用发票是指在没有任何购销事实的前提上，为他人为自己或让他人为自己或介绍他人开具发票的行为，是用于骗取出口退税、抵扣税款的虚开发票行为。包括虚开或故意接

10、受虚开增值税专用发票，以及虚开用于骗取出口退税、抵扣税款的其他发票的行为。n国务院关于修改中华人民共和国发票管理办法的决定 （国务院令2010年第587号）可抵扣的进项税额和不可抵扣的进项税额可抵扣的进项税额和不可抵扣的进项税额n虚开增值税专用发票的后果：n虚开增值税专用发票的，处三年以下有期徒刑或者拘役，并处二万元以上二十万元以下罚金；虚开的税款数额巨大或者有其他严重情节的，处三年以上十年以下有期徒刑，并处五万元以上五十万元以下罚金；虚开的税款数额特别巨大或者有其他特别严重情节的，处十年以上有期徒刑或者无期徒刑，并处没收财产。n对单位判处罚金，并对直接负责的主管人员和其他直接责任人员依照各该

11、条的规定追究刑事责任。n n按照相关司法解释，虚开税款数额1万元以上的，就应依法定罪处罚：虚开税款数额10万元以上的，属于“虚开的税款数额较大；虚开税款数额50万元以上的，属于“虚开的税款数额巨大”。 n全国人民代表大会常务委员会关于惩治虚开、伪造和非法出售增值税专用发票犯罪的决定（中华人民共和国主席令57号）四、建筑安装业营改增税负分四、建筑安装业营改增税负分析析建筑企业营改增税负分析建筑企业营改增税负分析n本次以某某RBD3号地1#为例进行税负测算分析 成本分类 成本细分 金额 税率 不含税成本 进项税额 人工费 2,982,544.21 - 2,982,544.21 - 材料 钢筋 1,