研发费培训材料

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1、研发费专题培训研发费专题培训20132013年年3 3月月1/242目录目录第二部分：研发费相关税务政策第二部分：研发费相关税务政策第一部分：研发费简介第一部分：研发费简介一第三部分：研发费的会计核算第三部分：研发费的会计核算二三2/24研究开发活动的范围研究开发活动的范围研究开发活动研究开发活动的划分的划分第一部分第一部分 研发费简介研发费简介研发费研发费简介简介研究开发费介绍研究开发费介绍3/241.1 研究开发活动的范围研究开发活动的范围研究开发活动是指企业为获得科学与技术（不包括人文、社会科学）新知识，创造性运用科学技术新知识，或实质性改进技术、工艺、产品（服务）而持续进行的具有明确目

2、标的研究开发活动。 高新技术服务业的研发活动：企业为支持其在高新技术服务业领域内开发新产品（服务）、采用新工艺等，而在自然科学和工程技术方面取得新知识或实质性改进的活动；或从事国家级科技计划列入的服务业关键技术项目的开发活动。对其判断标准与一般企业的定义与判断标准相同。国家重点支持的高新技术领域国家重点支持的高新技术领域规定项目规定项目电子信息技术、生物与新医药技术、航空航天技术、新材料技术、高技术高技术服务业服务业、新能源及节能技术、资源与环境技术、高新技术改造传统产业等项目当前优先发展的高技术产业化重点领域指南（当前优先发展的高技术产业化重点领域指南（20072007年度）年度）规定项目规

3、定项目信息信息、生物、航空航天、新材料、先进能源、现代农业、先进制造、先进环保和资源综合利用、海洋十大产业4/2451.2 研究开发活动的划分研究开发活动的划分成功成功（失败）（失败）研究阶段研究阶段开发阶段开发阶段生产应用阶段生产应用阶段此阶段均为投入，因此阶段均为投入，因而不论是会计上还是而不论是会计上还是税法上，这一阶段的税法上，这一阶段的支出均费用化支出均费用化如果成功，则可形成资如果成功，则可形成资产，因而会计与税法都产，因而会计与税法都存在两种可能：费用化存在两种可能：费用化或资本化，如果失败，或资本化，如果失败，则全部费用化则全部费用化成功成功（失败）（失败）研究开发研究开发5/

4、2461.3 研究开发费介绍研究开发费介绍u 从事研发活动人员从事研发活动人员的工资、薪金、奖金、津贴、补贴。的工资、薪金、奖金、津贴、补贴。 u 从事研发活动从事研发活动消耗消耗的材料、燃料和动力费用。的材料、燃料和动力费用。 u 新产品设计费、新工艺规程制定费以及与研发活动新产品设计费、新工艺规程制定费以及与研发活动相关相关的技术图书资料的技术图书资料费、资料翻译费。费、资料翻译费。 u 用于用于研发活动的研发活动的仪器、设备仪器、设备的折旧费或租赁费。的折旧费或租赁费。 ( (不含房建不含房建) )u用于用于研发活动的软件、专利权、非专利技术等无形资产的摊销费用研发活动的软件、专利权、非

5、专利技术等无形资产的摊销费用u 用于研发活动用于研发活动中间试验和产品试制的模具、工艺装备开发及制造费中间试验和产品试制的模具、工艺装备开发及制造费 u 委托外部机构研发费，成果为企业拥有且与企业主要经营业务相关委托外部机构研发费，成果为企业拥有且与企业主要经营业务相关u 勘探开发技术的现场试验费。勘探开发技术的现场试验费。 u 研发成果的论证、评审、验收费用。研发成果的论证、评审、验收费用。6/2471.3.11.3.1 研究开发费详解研究开发费详解(1)(1)人员人工费用人员人工费用 企业从事研发活动人员的工资薪金从事研发活动人员的工资薪金，以中华人民共和国企业所得税法实施条例第34条规定

6、的工资薪金范围为准，包括基本工资、奖金、津贴、补贴、年终加薪、加班工资等人工费用。 u 研发活动直接投入的费用研发活动直接投入的费用 l 是指企业为实施研究开发项目而购买的原材料等相关支出。包括： 直接消耗的原材料、半成品、燃料和动力费用； l 专门用于中间试验和产品试制达不到固定资产标准的模具、样品、样机及一般测试手段购置费，工艺装备开发及制造费，设备调整及检验费，试制产品的检验费等； l 用于研究开发活动的仪器设备的简单维护费。 u 折旧费用与长期待摊费用折旧费用与长期待摊费用 包括专门用于包括专门用于研发活动的仪器、设备的折旧费或租赁费，研发仪器设备改装、修理过程中发生的长期待摊费用。

7、u 设计费用设计费用为新产品和新工艺的构思、开发和制造，进行工序、技术规范、操作特性方面的设计等发生的费用。包括新产品设计费、新工艺规程制定费等。7/2481.3.21.3.2 研究开发费详解研究开发费详解(2)(2)u 装备调试费装备调试费 主要包括工装准备过程中研究开发活动所发生的费用（如研制生产机器、模具和工具，改变生产和质量控制程序，或制定新方法及标准等）。 为大规模批量化和商业化生产所进行的常规性工装准备和工业工程发生的费用不能计入。 u 无形资产摊销费无形资产摊销费 用于研发用于研发活动的软件、专利权、非专利发明（技术）、许可证、专有技术、设计和计算方法等专有技术所发生的无形资产摊

8、销费用。 u 勘探、开发技术的现场试验费 u 研发成果的论证、鉴定、评审、验收费 u 研发活动直接相关的其他费用 u 包括技术图书资料费、资料翻译费等。8/24高新技术企业的研发费政策高新技术企业的研发费政策第二部分第二部分 研发费税务政策解析研发费税务政策解析研发费研发费税务政策税务政策解析解析研发费加计扣除的相关政策研发费加计扣除的相关政策其他税收政策其他税收政策9/24 增值税政策1 1、国家需要重点扶持的高新技术企业，减按、国家需要重点扶持的高新技术企业，减按1515的税率征收企业所得税。的税率征收企业所得税。2 2、符合条件的高新技术企业，可按、符合条件的高新技术企业，可按15%15

9、%的税率进行所得税预缴申报。的税率进行所得税预缴申报。3 3、以境内、境外全部生产经营活动有关的研究开发费用总额、总收入、销售收入总额、高新、以境内、境外全部生产经营活动有关的研究开发费用总额、总收入、销售收入总额、高新技术产品（服务）收入等指标申请并经认定的高新技术企业，其来源于境外的所得可以享受技术产品（服务）收入等指标申请并经认定的高新技术企业，其来源于境外的所得可以享受高新技术企业所得税优惠政策，即对其来源于境外所得可以按照高新技术企业所得税优惠政策，即对其来源于境外所得可以按照15%15%的优惠税率缴纳企业所得的优惠税率缴纳企业所得税，在计算境外抵免限额时，可按照税，在计算境外抵免限

10、额时，可按照15%15%的优惠税率计算境内外应纳税总额。（的优惠税率计算境内外应纳税总额。（财税财税201147201147号号）政策要点2 2. .1 1. .1 1 高新技术企业相关税收政策高新技术企业相关税收政策法律：法律：企业所得税法第企业所得税法第2828条条法规：法规：企业所得税法实施条例第企业所得税法实施条例第9393条条 规范性文件：规范性文件：国科发火国科发火20081722008172号：号：科技部财政部、国家税务总局关于印发（高新技术企业认定管理办法）科技部财政部、国家税务总局关于印发（高新技术企业认定管理办法）的通知的通知国科发火国科发火20083622008362号：

11、号：科学技术部、财政部、国家税务总局关于印发（高新技术企业认定管理科学技术部、财政部、国家税务总局关于印发（高新技术企业认定管理工作指引）的通知工作指引）的通知国税函国税函20092032009203号：号：国家税务总局关于实施高新技术企业所得税优惠有关问题的通知国家税务总局关于实施高新技术企业所得税优惠有关问题的通知20112011年第年第4 4号：号：国家税务总局关于高新技术企业资格复审期间企业所得税预缴问题的公告国家税务总局关于高新技术企业资格复审期间企业所得税预缴问题的公告财税财税201147201147号：号：财政部国家税务总局关于高新技术企业境外所得适用税率及税收抵免问题的通财政部