证券公司会计报表审计指引12-11.

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1、LXLX一、证券公司概述二、审计的主要风险、容易出现的问题三、审计重点审计领域四、证券公司各主要业务风险审计五、证券公司的信息系统审计 证券公司是指依照公司法规定，并经国务院证券监督管理机构审查批准的从事证券经营业务的有限责任公司或股份有限公司。 l 证券公司经营业务的主要包括：经纪业务、证券公司经营业务的主要包括：经纪业务、自营业务、受托投资管理业务、投资银行业务、自营业务、受托投资管理业务、投资银行业务、其他业务其他业务u 证券经纪业务主要包括：代理买卖证券、代保 管证券、代兑付证券、代理证券的还本付息、分红派息u证券自营业务：代客理财等资产管理业务u 受托投资管理业务主要代客理财等资产管

2、理业务 投资银行业务主要进行证券承销 、财务顾问等业务u 其他业务主要包括：国债回购、同业拆借等业务l按照风险来源划分，证券公司的风险可以划分为操作风险、市场风险、流动性风险、信用风险、法律风险。u操作风险是在交易或管理系统操作不当或必要的后台技术而造成的损失，具体包括：操作结算风险、技术风险、内部失控风险u市场风险是指由于市场价格水平的波动而造成的风险，市场风险的来源主要包括：利率、汇率、股价、商品价格。及其他金融产品价格的波动；收益曲线的变动；市场波动性的变动。u流动性风险是指公司不能以合理的价格和足够的短期资金在清算日履行付款义务或支付保证金的风险。我国目前部分证券公司还是挪用客户保证金

3、从事自营业务而使公司产生流动性风险。u信用风险是指由于交易对方违约或交易对方在履约能力上的变化而导致公司的资产遭受损失的风险。目前在我国，证券公司可以通过同业拆借市场向外拆出资金，其拆出的资金有可能因借款人到期不能还款而导致公司资产减值。此外，有些证券公司允许客户透支，即为客户提供融资服务，为证券公司带来一定的信用风险。u法律风险是指合同不符合法律的实施或文件没有证确表达。这种风险不仅包括文件是否具有法律实施性的问题，还包括公司是否适当履行了它对客户的法律和条规职责。l证券公司挪用客户保证金或违规拆借l账外自营、借用他人名义开展自营业务l以国库券代保管单、委托投资及集资申购新股等名义非法变相吸

4、存l允许客户透支l违反公司规定未将客户的清算资金和自有资金和自有资金分开管理l向发行人提供融资、担保l代垫企业债券款l利用内幕消息操纵市场价格l财务人员与业务人员未严格分开l创新业务的影响l电脑系统不能安全、可靠运行l交易数据失真风险、越权风险l没有对股东变更及管理层变更等控制环境变化实施必要测试。l一些重要的业务或事项如关联方交易、受托客户资产管理、或有负债等，成了审计空白，且代买卖证券款、自营证券等方面的多项基本审计程序未履行或执行不到位。l未审慎关注审计中发现的例外事项，以致明显的帐外经营证据和违规受托理财证据被严重疏忽。l客户取款，资金账户与取款方不一致，发现有授权书，但非本人出具。

5、l客户取款后出现透支，未查明原因。l客户取款，但资金账户名与资金去向不一致，且无客户授权书。 l未进行报盘股东代码与清算股东代码是否一致的检查 。l未对重要空白凭证使用登记簿的检查 。l未对透支情况、特殊操作、特殊账户进行必要检查。l对交易授权审计缺少必要程序。l容易产生重大错报的会计报表账项，如银行存款、自营证券、应收款项、代买卖证券款、卖出回购证券款、受托投资、受托资金等；l需要运用会计估计的会计报表项目,如各项资产减值准备；l关联方交易；l资产负债表表外项目；l发生重大变动的会计报表项目；l新金融产品或服务；受新近颁布法规影响的业务领域。l国债回购账户交易；l可能存在的账外经营；l不符合

6、证券监管法规的交易和事项；l高度复杂或投机性强的交易；l自营证券；l电子系统权限设置、安全管理 、 技术事故的处理l证券经纪主要业务概述证券经纪主要业务概述l证券公司经纪业务流程与控制证券公司经纪业务流程与控制l证券公司业务流程与控制说明证券公司业务流程与控制说明l经纪业务主要风险经纪业务主要风险l证券经纪业务的测试要点证券经纪业务的测试要点l证券经纪业务主要涉及科目证券经纪业务主要涉及科目l代理买卖证券业务代理买卖证券业务是公司代理客户进行证券买卖的业务。公司代理客户买卖证券收到的代买卖证券款，必须全额存入指定的商业银行，并在“银行存款”科目中单设明细科目进行核算，不能与本公司的存款混淆；公

7、司在收到代理客户买卖证券款的同时还应当确认为一项负债，与客户进行相关的结算。 l代兑付证券业务代兑付证券业务是公司接受客户委托对其发行的证券到期进行兑付的证券业务。证券公司经纪业务流程与控制证券营业部财务部电脑部客户服务部经纪客户资产管理客户资产管理部门业务防火墙后台前台业务推广产品销售客户维护交易服务 财务部清算部信息技术中心登记公司存管银行交易所风险控制部稽核部法律监察部交易、资产转移和资金存取指令 业务推广产品销售客户维护交易服务 直接管理 直接管理 报盘回报保证金上存(70%)法人存款和划转结算备付金客户存款存管银行三级清算一级清算二级清算数据传递成交回报报盘技术支持监督层财务数据 核

8、算数据资金划转资产划转交易服务核算数据1、财务核算管理架构公司经纪业务的财务核算实行集中管理，营业部财会人员由公司财务部垂直管理；公司和营业部执行统一的会计制度和财务制度；核算数据集中管理，各营业部的保证金核算账簿集中在总部管理，总部财务部对各营业部的核算数据可以实时监控。2、信息管理架构营业部的电脑人员划归总部信息技术中心垂直管理，公司信息技术中心统一负责营业部电脑系统升级、功能完善与测试。3、结算管理架构清算部建立集中的清算管理体系，完成公司一级、二级结算交收的集中4、客户资金和证券管理架构客户资金在营业部存管银行、法人存管银行和登记公司备付金账户中存放； 公司清算部为营业部设立结算备付金

9、账户以存放上存资金；公司清算部建立证券的法人集中托管体系，按照席位记录托管客户证券；公司营业部对客户证券进行二级托管。5、交易和资产转移的管理 受托投资管理业务的客户账户在交易系统中分别设置，资产管理部门的交易人员按合同规定的条件进行交易，清算部负责资金存取的输机及交易的清算；受托投资管理业务的资金划付由资产管理部、财务部、公司主管领导审批后，由清算部进行资金划付； 经纪业务客户证券交易由客户自助完成；资金划付由客户服务部资金岗位人员根据客户提供的完备的提款手续（与预留印鉴相符的划款指令、详细的收款账户信息等），按公司规定分级签字后办理输机，由财务部出纳员审核后划款。 l从公司外部拆借资金l允

10、许客户透支l挪用客户的证券或资金l违反公司规定从事自营业务l违反公司规定对外提供担保l违反公司的规定未将客户的清算资金和自有资金分开管理l客户开户手续是否完备,是否存在以客户名义进行的自营业务或受托投资管理业务；l客户资金存取手续是否齐全,授权是否合理,能否保证客户资金安全；l客户委托申报是否能及时成交,成交结果是否及时反馈到客户,是否擅自修改客户申报或截留客户申报,盗买盗卖客户证券；l清算交割是否及时,是否存在牵制制度；l是否存在为客户透支或挪用客户资金。l代理买卖证券业务主要会计科目包括：代理买卖证券款、结算备付金 、手续费及佣金收入、利息支出 、手续费及佣金支出等科目。l代理兑付证券业务

11、主要会计科目包括：代理兑付证券、代理兑付证券款。l证券自营业务概述l自营证券业务流程自营证券业务流程l自营业务的主要风险l自营业务测试的要点l自营证券业务主要涉及的科目l证券自营业务是指证券公司以自己的名义和合法资金进行证券买卖的业务，自行决定证券买卖的时机、价格、数量等，由此而产生的收益和损失也由证券公司承担。其与经纪业务的区别在于证券自营产生的风险由证券公司承担，而经纪业务中证券买卖的风险由客户承担。证券投资决策委员会投资管理部门交易员交易终端作出投资决策下达交易指令下单打印交割凭证汇报交易情况汇报投资计划及执行情况证券投资决策委员会对公司董事会负责，制定公司投资方面的整体战略和原则，决定