第05章 2017年中级会计实务----长期股权投资

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1、 第五章第五章 长期股权投资长期股权投资 2022-5-31第五章 长期股权投资 2017 中级会计实务 风拂树林制作22022-5-31第五章 长期股权投资 2017 中级会计实务 风拂树林制作一、长期股权投资的确认一、长期股权投资的确认长期股权投资：适用企业会计准则第企业会计准则第2 2号号长期股权投资长期股权投资，指投资方对被投资单位实施控制、重大影响的权益性投资，以及对其合营企业的权益性投资。包括：（1）投资方能够对被投资单位实施控制的权益性投资即对子公司投资；（2）投资方与其他合营方一同对被投资单位实施共同控制且对被投资单位的净资产享有权利的权益性投资，即对合营企业投资；（3）投资方

2、对被投资单位具有重大影响的权益性投资即对联营企业投资。32022-5-31第五章 长期股权投资 2017 中级会计实务 风拂树林制作【提示1】投资方对被投资单位不具有控制、共同控制和重大影响的长期股权投资，无论是否具有活跃市场、公允价值能否可靠确定，均属于企业会计准则第企业会计准则第2222号号金融工具确认和计量金融工具确认和计量的规范范围。对于投资方对被投资单位不具有控制、共同控制和重大影响，且在活跃市场无报价，公允价值不能可靠确定的长期股权投资，一般作为“可供出售金融资产”核算。42022-5-31第五章 长期股权投资 2017 中级会计实务 风拂树林制作【提示2】对被投资单位具有控制、共

3、同控制或重大影响的权益性投资，投资方承担的是被投资方的经营风险；但不具有控制、共同控制或重大影响的投资，投资方承担的是投资资产的价格变动风险、被投资方的信用风险；两种投资所承担的风险特征显著不同，因此，应当由不同会计准则进行规范。52022-5-31第五章 长期股权投资 2017 中级会计实务 风拂树林制作【提示3】对风险投资机构、共同基金以及类似主体持有的、在初始确认时按照企业会计准则企业会计准则第第2222号号金融工具确认和计量金融工具确认和计量的规定以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产、投资性主体对不纳入合并财务报表的子公司的权益性投资适用企业会计准则第企业会计准则第2222号号

4、金融工具确认金融工具确认和计量和计量的规定进行核算以公允价值计量且变动计入损益。62022-5-31第五章 长期股权投资 2017 中级会计实务 风拂树林制作【链接】72022-5-31第五章 长期股权投资 2017 中级会计实务 风拂树林制作二、长期股权投资的初始计量二、长期股权投资的初始计量长期股权投资初始计量原则长期股权投资在取得时，应按初始投资成本入账。长期股权投资的初始投资成本，应分别形成控股合并和不形成控股合并两种情况确定。82022-5-31第五章 长期股权投资 2017 中级会计实务 风拂树林制作（一）企业合并形成的长期股权投资1.同一控制下的企业合并【提示】遵循非市场交易理念

5、，不以公允价值计量，不确认损益。92022-5-31第五章 长期股权投资 2017 中级会计实务 风拂树林制作（1）处理原则长期股权投资的初始投资成本是取得的被合并方所有者权益在最终控制方合并财务报表中的账面价值的份额。合并方所支付的合并对价账面价值与初始投资成本之间的差额调整资本公积（资本溢价或股本溢价）；资本公积（资本溢价或股本溢价）不足冲减的，调整留存收益。102022-5-31第五章 长期股权投资 2017 中级会计实务 风拂树林制作【提示1】被合并方在合并日的净资产账面价值为负数的，长期股权投资成本按零确定，同时在备查账簿中予以登记。【提示2】如果被合并方在被合并以前，是最终控制方通

6、过非同一控制下的企业合并所控制的，则合并方长期股权投资的初始投资成本还应包含相关的商誉金额。【提示3】如果子公司按照改制时确定的资产、负债经评估确认的价值调整资产、负债账面价值的，合并方应当按照取得子公司经评估确认的净资产的份额作为长期股权投资的初始投资成本。【提示4】这里调整的是资本公积（资本溢价或股本溢价），不能调整资本公积（其他资本公积）。112022-5-31第五章 长期股权投资 2017 中级会计实务 风拂树林制作确定长期股权投资的初始投资成本时，前提是合并前合并方与被合并方采用的会计政策应当一致。企业合并前合并方与被合并方采用的会计政策不同的，应基于重要性原则，统一合并方与被合并方

7、的会计政策。在按照合并方的会计政策对被合并方净资产的账面价值进行调整的基础上，计算确定长期股权投资的初始投资成本。同一控制下的企业合并形成的长期股权投资，实际支付的价款或对价中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或利润，应作为应收项目处理，不计入企业合并成本。122022-5-31第五章 长期股权投资 2017 中级会计实务 风拂树林制作【提示】132022-5-31第五章 长期股权投资 2017 中级会计实务 风拂树林制作(2)合并方发生的中介费用、交易费用的处理合并方发生的审计、法律服务、评估咨询等中介费用以及其他相关管理费用，于发生时计入当期损益。与发行权益性工具作为合并对价直接相关的交易费

8、用，应当冲减资本公积（资本溢价或股本溢价资本公积（资本溢价或股本溢价），资本公积（资本溢价或股本溢价）不足冲减的，依次冲减盈余公积和未分配利润。与发行债务性工具作为合并对价直接相关的交易费用，应当计入计入债务性工具的初始确认金额债务性工具的初始确认金额。142022-5-31第五章 长期股权投资 2017 中级会计实务 风拂树林制作【例单选题】甲公司203年7月1日自母公司（丁公司）取得乙公司60%股权，当日，乙公司个别财务报表中净资产账面价值为3 200万元。该股权系丁公司于201年6月自公开市场购入，丁公司在购入乙公司60%股权时确认了800万元商誉。203年7月1日，按丁公司取得该股权时

9、乙公司可辨认净资产公允价值为基础持续计算的乙公司可辨认净资产价值为4 800万元。为进行该项交易，甲公司支付有关审计等中介机构费用120万元。不考虑其他因素，甲公司应确认对乙公司股权投资的初始投资成本是（）。A.1 920万元B.2 040万元C.2 880万元D.3 680万元正确答案D答案解析甲公司应确认对乙公司股权投资的初始投资成本4 80060%8003 680（万元）。152022-5-31第五章 长期股权投资 2017 中级会计实务 风拂树林制作【例综合题】甲公司和乙公司同为A公司的子公司。2015年3月6日甲公司与A公司签订合同，以银行存款1 000万元、一宗土地使用权和定向增发

10、自身权益工具作为对价购买A公司持有乙公司80%的表决权资本。2015年4月6日甲公司与A公司股东大会批准该协议。2015年6月30日，甲公司将银行存款2 000万元支付给A公司，当日无形资产的账面价值为5 000万元（成本为6 000万元，累计摊销额1 000万元），公允价值为9 000万元，当日发行股票1000万股票（面值为1元，当日收盘价为5元）；同日办理了必要的财产权交接手续并取得控制权。当日乙公司所有者权益的账面价值为10 000万元，乙公司所有者权益的公允价值为15 000万元；A公司合并财务报表中确认的乙公司以购买日可辨认净资产公允价值为基础持续计算的可辨认净资产价值为10 000

11、万元，A公司原购入乙公司80%股权时确认了200万元商誉。甲公司另发生审计、法律服务、评估咨询等中介费用160万元。甲公司会计处理如下：162022-5-31第五章 长期股权投资 2017 中级会计实务 风拂树林制作该交易为同一控制下企业合并。理由：甲、乙公司在合并前后均受A公司最终控制。合并方为甲公司，合并日为2015年6月30日。同一控制下企业合并形成的长期股权投资，应在合并日按取得被合并方在最终控制方合并财务报表中的所有者权益账面价值的份额8 200（10 00080%+200）万元，作为长期股权投资初始成本。借：长期股权投资8 200累计摊销1 000管理费用 160贷：银行存款1 1