第三章 应收及预付款项财务会计学人大第六版配套课件

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1、 第三章第三章 应收及预付款项应收及预付款项本章学习目标本章学习目标u 掌握应收票据的账务处理掌握应收票据的账务处理 商业承兑汇票贴现（重点）商业承兑汇票贴现（重点）u掌握应收账款的账务处理掌握应收账款的账务处理应收账款商业折扣、现金折扣、应收账款商业折扣、现金折扣、减值的账减值的账务处理（难点）务处理（难点）u掌握预付账款、其他应收款的账务处理掌握预付账款、其他应收款的账务处理 第一节第一节 应收票据应收票据u 应收票据应收票据是指企业因销售商品、产品、是指企业因销售商品、产品、提供劳务等而收到的提供劳务等而收到的商业汇票商业汇票( (或企业持或企业持有的未到期的商业汇票有的未到期的商业汇票

2、) )。u 分类：带息、分类：带息、不带息不带息；银行承兑、；银行承兑、商业承兑商业承兑u 应收票据按面值入账。应收票据按面值入账。账户设置应收票据（资产类）应收票据（资产类）取得票据的面值取得票据的面值到期收款或贴现收款到期收款或贴现收款应收未收的商业汇票应收未收的商业汇票的票面价值的票面价值按应收票据的种类和对象设明细账，并设按应收票据的种类和对象设明细账，并设“应收票据备查簿应收票据备查簿”（一）应收票据一般账务处理（一）应收票据一般账务处理 使用账户：使用账户： 应收票据、应收票据、 财务费用财务费用 企业因销售商品等取得商业汇票企业因销售商品等取得商业汇票借：应收票据借：应收票据贷：

3、主营业务收入贷：主营业务收入贷：应交税费应交增值税（销项税额）贷：应交税费应交增值税（销项税额）因债务人抵偿前欠货款而取得商业汇票因债务人抵偿前欠货款而取得商业汇票借：应收票据借：应收票据贷：应收账款贷：应收账款 商业汇票到期收回款项商业汇票到期收回款项借：银行存款借：银行存款 贷：应收票据贷：应收票据商业汇票到期，对方拒付或无力支付商业汇票到期，对方拒付或无力支付借：应收账款借：应收账款 贷：应收票据贷：应收票据例例1 1：（1 1）A A企业销售商品一批给企业销售商品一批给B B公司，公司，价值价值5 5万元，增值税额万元，增值税额85008500元，元，B B公司公司开出一张开出一张3

4、3个月期的不带息银行承兑汇票个月期的不带息银行承兑汇票给给A A企业。企业。借：应收票据借：应收票据 5850058500 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 5000050000 应交税费应交税费增（销）增（销） 85008500（2 2）3 3个月后，个月后，B B公司如期偿付。公司如期偿付。借：银行存款借：银行存款 5850058500 贷：应收票据贷：应收票据 5850058500（3 3）假定）假定3 3个月后，个月后，B B公司不能偿付。公司不能偿付。借：应收账款借：应收账款 5850058500 贷：应收票据贷：应收票据 5850058500（二）应收票据的背书转让（二）应收票据的

5、背书转让 背书背书是指持票人在票据背面签字，签字人是指持票人在票据背面签字，签字人称为背书人，背书人对票据的到期付款称为背书人，背书人对票据的到期付款负连带责任。负连带责任。（通俗理解：商业汇票持有人转让汇票获取所需通俗理解：商业汇票持有人转让汇票获取所需资产或偿还负债资产或偿还负债） 练一练练一练nA A企业向企业向B B企业购买材料，买价企业购买材料，买价100100万，增万，增值税值税1717万，以其以前收到的票面金额为万，以其以前收到的票面金额为120120万的商业汇票背书转让给万的商业汇票背书转让给B B企业。企业。nA A企业以其以前收到的票面金额为企业以其以前收到的票面金额为10

6、0100万万的商业汇票偿付前欠的商业汇票偿付前欠C C单位货款单位货款100100万。万。（三）应收票据的贴现（三）应收票据的贴现 贴现贴现（企业在所持商业汇票到期前提前将票据背书转（企业在所持商业汇票到期前提前将票据背书转让给银行，取得资金）让给银行，取得资金）u 票据到期值票据到期值= =贴现利息贴现利息+ +余额余额 银行扣除企业实收 贴现净额贴现净额= =票据面值票据面值贴现利息贴现利息 贴现利息贴现利息= =票据面值票据面值贴现率贴现率贴现期贴现期 贴现期贴现期：指从贴现日至票据到期日之间的间隔时间，可以是整月，也可以是天数。一般以天数表示。银行规定：承兑人在异地的，计算贴现利息时应

7、另加三天的划款银行规定：承兑人在异地的，计算贴现利息时应另加三天的划款日期。日期。【例3-2】某企业于4月8日将一张出票日为2月5日，4个月期，面值为80000元的商业承兑汇票向银行申请贴现，银行贴现率为12%。该企业与承兑企业在同一交换区域内。该票据的到期日为6月5日。n要求：计算贴现期、贴现利息、贴现净额。n贴现期贴现期=（30-8）+31+5=58（天）n贴现利息贴现利息=80000*12%*58/360=1546.67(元)n贴现净额贴现净额=80000-1546.67=78453.33（元）练一练练一练n某企业于某企业于3 3月月4 4日将一张出票日为日将一张出票日为1 1月月111

8、1日日，6 6个月期，面值为个月期，面值为1010万元的商业承兑汇票万元的商业承兑汇票向银行申请贴现，银行贴现率为向银行申请贴现，银行贴现率为12%12%。该。该企业与承兑企业在同一交换区域内。该票据企业与承兑企业在同一交换区域内。该票据的到期日为的到期日为7 7月月1111日。日。n要求：计算贴现期、贴现利息、贴现净额。2022-5-3016 （三）不带息票据贴现的账务处理（三）不带息票据贴现的账务处理 无追索权无追索权 （少）（少） 经济交易经济交易与事项与事项账务处理方法账务处理方法取得商取得商业汇票业汇票借：应收票据借：应收票据 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 应交税费应交税费应交增

9、值税（销项税额）应交增值税（销项税额）贴现贴现借：银行存款借：银行存款 财务费用财务费用 贷：应收票据贷：应收票据实际收到的金额实际收到的金额=面值贴现息面值贴现息贴现息贴现息2022-5-3017经济交易经济交易与事项与事项（1）账务处理方法账务处理方法取得商取得商业汇票业汇票借：应收票据借：应收票据 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）贴现贴现借：银行存款借：银行存款 财务费用财务费用 贷：短期借款贷：短期借款到期到期承兑人承兑人付款付款借：短期借款借：短期借款 贷：应收票据贷：应收票据承兑人承兑人无力无力付款付款贴现企业存贴现企业

10、存款余额充足款余额充足 借：短期借款借：短期借款 借：应收账款借：应收账款 贷：银行存款贷：银行存款 贷：应收票据贷：应收票据贴现企业存贴现企业存款余额不足款余额不足借：应收账款借：应收账款 贷：应收票据贷：应收票据实际收到的金额实际收到的金额= =面值贴现息面值贴现息贴现息贴现息 带追索权（常见）（）带追索权（常见）（）2种账务处理种账务处理例例3-3-3-4 3-3-3-4 （2 2）经济交易经济交易与事项与事项账务处理方法账务处理方法取得商取得商业汇票业汇票借：应收票据借：应收票据 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）贴现贴现借：

11、银行存款借：银行存款 财务费用财务费用 贷：应收票据贷：应收票据到期到期承兑人承兑人付款付款 （无需做账务处理）（无需做账务处理）承兑人承兑人无力无力付款付款贴 现 企 业贴 现 企 业存 款 余 额存 款 余 额充足充足 借：应收账款借：应收账款 贷：银行存款贷：银行存款贴 现 企 业贴 现 企 业存 款 余 额存 款 余 额不足不足借：应收账款借：应收账款 贷：短期借款贷：短期借款2022-5-3019 例：例：B公司于公司于2011年年3月月1日取得一张面值日取得一张面值10 000元元三个月到期不带息商业汇票。三个月到期不带息商业汇票。B公司于公司于2011年年4月月1日日贴现，贴现率