新旧医院会计制度衔接(7b刘辉)

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1、刘辉刘辉新医院财务会计制度实务讲解新医院财务会计制度实务讲解新旧会计制度衔接新旧会计制度衔接资产负债的全面清查资产负债的全面清查3 新旧会计制度衔接工作步骤和要求新旧会计制度衔接工作步骤和要求2新旧会计制度主要变化新旧会计制度主要变化1新旧会计制度科目余额结转与报表衔接新旧会计制度科目余额结转与报表衔接4主要内容主要内容（一）调整制度适用范围（一）调整制度适用范围（二）增加财政预算改革相关核算内容（二）增加财政预算改革相关核算内容（三）将基建账数据并入会计（三）将基建账数据并入会计“大账大账”（四）取消固定基金和修购基金，计提固定资产折旧（四）取消固定基金和修购基金，计提固定资产折旧（五）合并

2、医疗药品收支核算（五）合并医疗药品收支核算（六）完善医疗成本归集核算体系（六）完善医疗成本归集核算体系（七）明确原制度（七）明确原制度“缺失缺失”的重要规范要求的重要规范要求（八）改进完善会计科目体系（八）改进完善会计科目体系（九）改进完善财务报告体系（九）改进完善财务报告体系（十）引入注册会计师审计制度（十）引入注册会计师审计制度新旧制度主要变化新旧制度主要变化原制度适用于各级各类独立核算的公立医疗机构，包括卫生院等原制度适用于各级各类独立核算的公立医疗机构，包括卫生院等基层医疗卫生机构基层医疗卫生机构新新医院会计制度医院会计制度的适用范围不再包括基层医疗卫生机构。基的适用范围不再包括基层医

3、疗卫生机构。基层医疗卫生机构应按照单独制定发布的层医疗卫生机构应按照单独制定发布的基层医疗卫生机构会计基层医疗卫生机构会计制度制度进行会计核算和编制财务报告进行会计核算和编制财务报告新制度规定新制度规定“企业事业单位、社会团体及其他社会组织举办的非企业事业单位、社会团体及其他社会组织举办的非营利性医院可参照本制度执行营利性医院可参照本制度执行”（一）调整制度适用范围（一）调整制度适用范围按照国库管理改革要求，增设按照国库管理改革要求，增设“零余额账户用款额度零余额账户用款额度” “财政应财政应返还额度返还额度”科目科目按照部门预算管理要求，增设按照部门预算管理要求，增设“财政补助结转（余）财政

4、补助结转（余）”科目，并科目，并要求要求“财政补助结转（余）财政补助结转（余）” “财政补助收入财政补助收入”、“财政项目补财政项目补助支出助支出”、“医疗业务成本医疗业务成本”、“管理费用管理费用”等科目按照或参照等科目按照或参照政府收支分类科目设置明细科目政府收支分类科目设置明细科目在在“固定资产清理固定资产清理”、“无形资产无形资产”等科目说明中考虑了国有资等科目说明中考虑了国有资产管理的相关规定产管理的相关规定（二）增加财政预算改革相关核算内容（二）增加财政预算改革相关核算内容原制度下，医院的基本建设执行原制度下，医院的基本建设执行国有建设单位会计制度国有建设单位会计制度，与，与基本建

5、设相关的资产、负债及收支都只在基建账套中反映，基建基本建设相关的资产、负债及收支都只在基建账套中反映，基建账数据长期账数据长期“游离游离”会计会计“大账大账”新制度规定新制度规定“医院对基本建设投资的会计核算除按照本制度执行医院对基本建设投资的会计核算除按照本制度执行外，还应按国家有关规定单独建账、单独核算外，还应按国家有关规定单独建账、单独核算”。即：医院应当。即：医院应当按照新制度的要求，在按国家有关规定单独核算基本建设投资的按照新制度的要求，在按国家有关规定单独核算基本建设投资的同时，将基建账相关数据并入医院会计同时，将基建账相关数据并入医院会计“大账大账” （三）将基建账数据并入会计（

6、三）将基建账数据并入会计“大账大账”原制度没有规定对固定资产计提折旧，但规定按固定资产原值的原制度没有规定对固定资产计提折旧，但规定按固定资产原值的一定比例从相关支出中提取修购基金，用于固定资产更新和大型一定比例从相关支出中提取修购基金，用于固定资产更新和大型修缮修缮新制度取消固定基金和修购基金，规定对医院除图书外的所有固新制度取消固定基金和修购基金，规定对医院除图书外的所有固定资产计提折旧，以反映资产因使用中的消耗而发生的价值减少定资产计提折旧，以反映资产因使用中的消耗而发生的价值减少，进而真实反映资产价值。同时，规定对固定资产折旧区分不同，进而真实反映资产价值。同时，规定对固定资产折旧区分

7、不同的资金来源进行不同的会计处理的资金来源进行不同的会计处理（四）取消固定基金和修购基金，计提固定资产折旧（四）取消固定基金和修购基金，计提固定资产折旧原制度将医院提供医疗服务取得的收入和发生的支出分为医疗收原制度将医院提供医疗服务取得的收入和发生的支出分为医疗收支和药品收支，医疗支出和药品支出主要按照医疗人员和药品部支和药品收支，医疗支出和药品支出主要按照医疗人员和药品部门人员的身份来界定，管理费用期末按照医疗、药品部门人数比门人员的身份来界定，管理费用期末按照医疗、药品部门人数比例进行分摊例进行分摊新制度将原制度下的新制度将原制度下的“医疗收入医疗收入”与与“药品收入药品收入”两个科目合并

8、两个科目合并为为“医疗收入医疗收入”一个科目，将原制度下的一个科目，将原制度下的“医疗支出医疗支出”与与“药品药品支出支出”两个科目合并为两个科目合并为“医疗业务成本医疗业务成本”一个科目一个科目（五）合并医疗药品收支核算（五）合并医疗药品收支核算原制度缺乏对医院医疗成本核算对象、核算范围和口径、核算方原制度缺乏对医院医疗成本核算对象、核算范围和口径、核算方法等的合理、统一规定，加之将医疗成本机械割裂为医疗支出和法等的合理、统一规定，加之将医疗成本机械割裂为医疗支出和药品支出，造成实践中各医院成本核算口径不一、成本信息缺乏药品支出，造成实践中各医院成本核算口径不一、成本信息缺乏可靠性、可比性和

9、科学性，难以为政府部门制定医疗改革政策、可靠性、可比性和科学性，难以为政府部门制定医疗改革政策、医疗服务价格以及实施医院绩效评价等提供合理依据医疗服务价格以及实施医院绩效评价等提供合理依据新制度就完善成本归集和核算体系所作的改进包括两个方面：新制度就完善成本归集和核算体系所作的改进包括两个方面： 在在“在加工物资在加工物资”科目核算说明中，对自制物资的成本项目、成科目核算说明中，对自制物资的成本项目、成本归集和核算方法作了详细规定；本归集和核算方法作了详细规定； 要求在要求在“医疗业务成本医疗业务成本”科目下按科目下按“人员经费人员经费”、“卫生材料费卫生材料费”、“药品费药品费”等费用项目以

10、及各具体科室进行明细核算，归集等费用项目以及各具体科室进行明细核算，归集直接成本直接成本（六）完善医疗成本归集核算体系（六）完善医疗成本归集核算体系新制度对原制度新制度对原制度“缺失缺失”的一些重要业务或事项的会计处理做出的一些重要业务或事项的会计处理做出了明确规范了明确规范 明确了科教收支的会计处理明确了科教收支的会计处理 明确了计提医疗风险基金的会计处理明确了计提医疗风险基金的会计处理 明确了医疗收入结算差额的会计处理明确了医疗收入结算差额的会计处理 明确了应用软件的会计处理明确了应用软件的会计处理（七）明确原制度（七）明确原制度“缺失缺失”的重要规范要求的重要规范要求增设科目增设科目取消

11、、合并科目取消、合并科目名称变化科目名称变化科目对各科目的核算内容、明细科目设置、确认计量原则和主要账务对各科目的核算内容、明细科目设置、确认计量原则和主要账务处理作了更为全面、细化的说明处理作了更为全面、细化的说明（八）改进完善会计科目体系（八）改进完善会计科目体系资产类科目对比资产类科目对比新科目新科目原科目原科目+ +补充规定科目补充规定科目备注备注10011001库存现金库存现金101101现金现金名称变化名称变化10021002银行存款银行存款102102银行存款银行存款10031003零余额账户用款额度零余额账户用款额度+ +零余额账户用款额度零余额账户用款额度补充增设补充增设10