第六章流动负债会计(1)

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1、 第六章 负债会计教学内容：教学内容： 1.1.流动负债的核算流动负债的核算 2.2.非流动负债的核算非流动负债的核算教学目的与要求：教学目的与要求： 了解流动负债及非流动负债的性质、特征及种类了解流动负债及非流动负债的性质、特征及种类 理解和掌握主要负债业务的核算方法理解和掌握主要负债业务的核算方法教学重点与难点：教学重点与难点： 有关主要负债的会计处理有关主要负债的会计处理 第一节 流动负债核算一、流动负债的性质及特征一、流动负债的性质及特征 定义：预期将在资产负债表日后一年内需要偿还定义：预期将在资产负债表日后一年内需要偿还的债务的债务特征：偿还期限短特征：偿还期限短; ;需以流动资产或

2、举借新的流动需以流动资产或举借新的流动负债清偿债务负债清偿债务二、流动负债的种类二、流动负债的种类( (一一) )按流动负债的应付金额是否肯定划分按流动负债的应付金额是否肯定划分 1.1.应付金额肯定的流动负债，如短期借款应付金额肯定的流动负债，如短期借款 2.2.应付金额视经营情况而定的流动负债应付金额视经营情况而定的流动负债. .如应付职工薪如应付职工薪酬酬 ( (二二) )按流动负债形成的原因划分按流动负债形成的原因划分1.1.借贷形成的流动负债借贷形成的流动负债2.2.结算过程中形成的流动负债结算过程中形成的流动负债3.3.经营过程中形成的流动负债经营过程中形成的流动负债4.4.利润分

3、配形成的流动负债利润分配形成的流动负债( (三三) )按流动负债的偿付手段划分按流动负债的偿付手段划分1.1.用货币偿付的流动负债用货币偿付的流动负债2.2.用商品或劳务偿付的流动负债用商品或劳务偿付的流动负债二、短期借款二、短期借款( (一一) )短期借款的含义短期借款的含义 企业向银行或其他金融机构等借入的期限在一企业向银行或其他金融机构等借入的期限在一年以下（含一年）的各种借款。年以下（含一年）的各种借款。 目的：为了解决企业对资金的临时需要，以缓目的：为了解决企业对资金的临时需要，以缓解资金周转的困难，保证生产经营活动的正常运行。解资金周转的困难，保证生产经营活动的正常运行。( (二二

4、) ) 短期借款的种类短期借款的种类 1.1.按短期借款的目的和用途不同划分按短期借款的目的和用途不同划分 生产周转借款、临时借款、结算借款生产周转借款、临时借款、结算借款 2.2.按短期借款的担保品不同划分按短期借款的担保品不同划分 应收账款担保借款、应收票据担保借款、存货应收账款担保借款、应收票据担保借款、存货担保借款担保借款( (三三) )短期借款的会计处理短期借款的会计处理 涉及到的会计科目涉及到的会计科目“短期借款短期借款”, “, “财务费财务费用用”, “, “应付利息应付利息”. . 短期借款短期借款企业获得短期企业获得短期借款的本金数借款的本金数企业归还借企业归还借款的本金数

5、款的本金数企业尚未归还企业尚未归还的借款本金的借款本金财务费用财务费用为筹集资金为筹集资金而发生的各而发生的各项费用项费用获得的利获得的利息收入息收入应付利息应付利息按期计算按期计算的应付利的应付利息金额息金额实际支实际支付时的付时的转出额转出额短期借款的会计处理特点：短期借款的会计处理特点：每月的月末都要计提利息，每月的月末都要计提利息，借款到期时，一次性还本付借款到期时，一次性还本付息分次或还本付息。息分次或还本付息。例：某企业于例：某企业于4 4月月1 1日从银行借入短期借款日从银行借入短期借款100000100000元期元期限为限为6 6个月，年利率为个月，年利率为7%7%，借款利息每

6、季末支付一次。，借款利息每季末支付一次。1.1.取得借款时：取得借款时：借：银行存款借：银行存款 100000100000 贷：短期借款贷：短期借款 1000001000002.42.4、5 5月末计提利息时：月末计提利息时：借：财务费用借：财务费用 583583 贷：应付利息贷：应付利息 5835833.63.6月末支付本季利息时月末支付本季利息时借：应付利息借：应付利息 11661166 财务费用财务费用 584584 贷：银行存款贷：银行存款 175017504.94.9月月3030日，支付后三个月的利息并归还本金时：日，支付后三个月的利息并归还本金时：借：应付利息借：应付利息 1166

7、1166 财务费用财务费用 584584 短期借款短期借款 100000100000 贷：银行存款贷：银行存款 101750101750三、应付款账三、应付款账应付款项是指企业在生产经营过程中由于购买应付款项是指企业在生产经营过程中由于购买材料，商品及接受劳务或者由于其他原因形成的应材料，商品及接受劳务或者由于其他原因形成的应付未付其他供应单位或个人的款项，付未付其他供应单位或个人的款项， ( (一一) )应付账款的确认应付账款的确认入帐时间的确认入帐时间的确认 以所购买商品以所购买商品、物资的所有权转移或接受劳务已物资的所有权转移或接受劳务已经发生为标志经发生为标志. . (1) (1)货物

8、和发票同时到的货物和发票同时到的, ,在货物验收之后在货物验收之后, ,按发按发票金额入账票金额入账; ; (2) (2)货物已到而发票未到的货物已到而发票未到的, ,到期末暂估入账到期末暂估入账. . 入入账账金额的确认金额的确认 按到期应付金额入账按到期应付金额入账( (二二) )应付账款的核算应付账款的核算应付账款应付账款应支付应支付给对方给对方的款项的款项实际已实际已支付的支付的款项款项尚未支付的尚未支付的应付账款的应付账款的实有数实有数例：某企业向甲公司赊购一批原材料，例：某企业向甲公司赊购一批原材料，价款为价款为5000050000元，付款条件为元，付款条件为2/102/10，n/

9、30,(n/30,(不考虑税不考虑税).).1.1.赊购材料并验收入库赊购材料并验收入库借：原材料借：原材料 5000050000 贷：应付账款贷：应付账款甲公司甲公司 50000500002.2.企业在折扣期内付款企业在折扣期内付款借：应付账款借：应付账款甲公司甲公司 5000050000 贷：银行存款贷：银行存款 4900049000 财务费用财务费用 100010003.3.未享受折扣时未享受折扣时借：应付账款借：应付账款甲公司甲公司 5000050000 贷：银行存款贷：银行存款 5000050000 四、应付票据四、应付票据 ( (一一) )应付票据的性质及分类应付票据的性质及分类1

10、.1.性质性质: : 由出票人签发，由承兑人允诺在特定日期支付一由出票人签发，由承兑人允诺在特定日期支付一定数额的款项给持票人的书面凭证定数额的款项给持票人的书面凭证( (特指的特指的: :商业汇商业汇票票).). 2.2.分类分类: : 按承兑人的不同分为：商业承兑汇票和银行承按承兑人的不同分为：商业承兑汇票和银行承兑汇票兑汇票按应付票据是否带息分为：带息票据和不带息按应付票据是否带息分为：带息票据和不带息票据票据 ( (二二) )应付票据的核算应付票据的核算 入账金额的确认入账金额的确认: :按面值入账，包括价税的合计值按面值入账，包括价税的合计值 （见（见P207 P207 例：例：4)

11、4)例：某企业于例：某企业于20072007年年1 1月月1111日签发一张日签发一张117000117000元、期限元、期限为为3 3个月的不带息应付票据，购入一批原材料。个月的不带息应付票据，购入一批原材料。 1.1.购入原材料并签发票据购入原材料并签发票据 借：原材料借：原材料 100000100000 应交税费应交税费应交增值税（进项税）应交增值税（进项税） 1700017000 贷：应付票据贷：应付票据 117000117000 2. 2.票据到期如数清偿时票据到期如数清偿时 借：应付票据借：应付票据 117000117000 贷：银行存款贷：银行存款 117000117000 五、