第3章消费税(税法-上海工程技术大学,李智忠)

《第3章消费税(税法-上海工程技术大学,李智忠)》由会员分享，可在线阅读，更多相关《第3章消费税(税法-上海工程技术大学,李智忠)（21页珍藏版）》请在文档大全上搜索。

1、 高档消费品或奢侈品 不可再生资源类消费品 危害人类健康和社会生态环境的消费品u二、消费税的纳税义务人境内单位和个人自产自销业务自产自用业务委托加工业务：委托方和受托方关系进口业务零售业务u1.烟（以烟叶为原料）卷烟：从量定额、从价定率复合计税，A.从量部分：每标准箱（50000支，计250条）150元B.从价部分：每标准条调拔价50元的，45%；50元的，30%C.进口、白包卷烟、手工卷烟、自产自用的、委托加工的没有同牌号及调拨价的卷烟，未经国家批准纳入计划的卷烟，从价部分一律适用45%雪茄烟：从价25%烟丝：从价30%u2、酒及酒精粮食白酒：25%0.5元/斤薯类白酒：15%0.5元/斤黄

2、酒：240元/吨啤酒（含果啤）：A.每吨出厂价（含包装物及押金）3000元，250元/吨B.每吨出厂价3000元，220元/吨C.对饮食业、娱乐业自制啤酒，250元/吨其它酒：10%酒精：5%u*关于白酒的征收范围的确定：A.以单一酒基为原料生产的白酒，按其酒基属于粮食类或薯类分别确定B.以混合酒基为原料生产的白酒，从高适用税率C.以不同种类的白酒勾兑的白酒，从高适用税率3.化妆品：30%4.护肤护发品（香皂、痱子粉、爽身粉、香皂免征消费税）：8%5.贵重首饰及珠宝玉石：一律5%出口人员免税商店销售的金银首饰要征收消费税6.鞭炮、焰火：15%（体育上用的发令纸、鞭炮药引线不适用）7.汽油：含铅

3、汽油0.28元/升，无铅汽油0.20元/升，溶剂油不在征税范围。8.柴油：0.10元/升9.汽车轮胎：10%不包括农用拖拉机、收割机、手扶拖拉机的专用轮胎。（直接为农业服务的，免税）。子午线轮胎免征、翻新轮胎停止征收。10.摩托车：10%最大设计时速50KM/H，发动机气缸总工作容量不超过50ml的三轮摩托车免征11.小汽车小轿车A.气缸容量2200毫升：8%B.气缸容量1000毫升，2200毫升：5%C.气缸容量1000毫升：3%四轮驱动越野车A.气缸容量2400毫升：5%B.气缸容量2400毫升：3%22座以下小客车A.气缸容量2000毫升：5%B.气缸容量2000毫升：3%用应税车辆底盘

4、组装、改装、改制的货车、专用车不在征收范围。消费税税率总结比例税率：价格差异大，计量单位难以规范的应税消费品定额税率；供求基本平衡且价格差异较小，计量单位比较容易规范的应税消费品。如黄酒、啤酒、汽油和柴油4种液体产品复合税率：卷烟、粮食白酒和薯类白酒3种。消费税税率特殊规定生产不同税率应税消费品但未分别核算销售额和销售数量的从高适用税率将不同税率的应税消费品组成成套消费品销售的从高适用税率四、应纳税额的计算从价定率计税：应纳税额=销售额比率税率从量定额计税：应纳税额=销售数量单位税率复合计税：应纳税额销售数量定额税率销售额比例税率*计量单位的换算：黄酒-啤酒-水-柴油-汽油1吨962升988升

5、1000升1176升1388升 1、注意： 税基与VAT相同，但说法不同 代垫运费的处理 包装物押金（销售酒类产品生产企业收取的包装物押金一律并入销售额，计算消费税，why？） *对照：增值税中，啤酒和黄酒收取的包装物押金，不并入销售额；其他酒类的包装物押金一律计入销售额。 以外汇结算销售额的应税消费品，其销售额的人民币折合率可以选择结算的当天或者当月1日的国家外汇牌价 2、销售数量的确定 1.自产自销应税消费品的，为销售数量。 2.自产自用应税消费品的，为移送使用数量。 3.委托加工应税消费品的，为收回数量。 4.进口的应税消费品，为海关核定（而不是进口商申报）进口征税数量。3、自产自销业务

6、消费税额计算的特殊规定 纳税人用于换取生产资料和消费资料，投资入股和抵偿债务等方面的应税消费品，应当以纳税人同类应税消费品的最高销售价格作为计税依据计算消费税。*非上述方面的（如：用于职工福利），按平均价4、自产自用业务消费税计算的特殊规定组成计税价格的计算先按同类消费品的销售价格计算纳税，没有同类的按组价计算。组成计税价格生产成本（1成本利润率）（1消费税税率）复合计税下不考虑从量征收部分。自产自用的情形VAT消费税用于连续生产其他应税消费品不征不征用于连续生产非应税消费品不征征收用于其他方面征收征收5、委托加工消费税计算的特殊规定委托加工的情形VAT消费税用于连续生产其他应税消费品不征按生

7、产零用量抵扣已有受托方代收代缴的消费税用于连续生产非应税消费品不征不征用于对外出售或其他方面征收不征 1.扣税范围：在11个税目中，除酒及酒精、汽油、柴油、小汽车外，其余七个税目都有扣税规定扣税只对同一税目。即购入该税目的已税商品仍用于生产该税目的商品，可以抵扣。如购入后用于生产另一税目的商品，则不能扣税。2.扣税计算：按当期生产领用数量扣除其已纳消费税。区别：增值税：购进扣税法；消费税：领用扣税法；资源税：耗用扣税法公式一：当期准予扣除的外购应税消费品已纳税款当期准予扣除的外购应税消费品买价外购应税消费品适用税率公式二：当期准予扣除的外购应税消费品买价期初库存的外购应税消费品的买价当期购进的

8、应税消费品的买价期末库存的外购应税消费品的买价3.扣税环节：对于零售环节缴纳消费税的已纳消费税不得扣除。4.允许扣除已纳税款的应税消费品只限于从工业企业购进的应税消费品，对从商业企业购进应税消费品的已纳税款一律不得扣除。1.范围确定：确实属于委托加工，否则按销售自制消费品缴税。2.代收代缴税款由受托方在向委托方交货时代收代缴消费税。但是，受托方如果是个体经营者，一律于委托方收回后在委托方所在地缴纳消费税。如受托方没有按规定代收代缴税款的，并不能免除委托方补缴税款的责任，此时，委托方应补交税款（对受托方处以50%-3倍的罚款），补税的计税依据为：A.已直接销售的：按销售额计税B.未销售或不能直接

9、销售的：按自产自用的组价计税。问：委托加工的应税消费品，受托方在交货时已代收代缴消费税，委托方收回后直接出售的，征收消费税吗？3.组成计税价格的计算先按同类消费品的销售价格计算纳税，没有同类的按组价计算。组成计税价格（委托方的材料成本加工费含辅助材料不含增值税）（1消费税税率）4.收回委托加工应税消费品已纳税款的扣除：与外购完全相同。1、进口环节应纳消费税，除另有规定外，一律不得给予减税、免税；2、生产性企业出口应税消费品，免征消费税；3、低污染排放值的小轿车越野车和小客车减征30%消费税。 从价定率计税：消费税或VAT的组成计税价格（关税完税价格关税）（1消费税税率） 从量定额计税：适用于啤

10、酒/黄酒/汽油/柴油 复合计税： 适用于粮食白酒/薯类白酒：应纳税额应税数量单位税额（关税完税价格关税）（1消费税税率）适用税率 适用于进口卷烟：应纳税额应税数量单位税额（关税完税价格关税+消费税定额税）（1消费税税率）适用税率 1.与增值税的重要区别：按应税消费品适用的税率退（全退），而不是按退税率计算。2.应退税的计算：从价定率的，按外贸企业从工厂购进时征收消费税的价格计算退税从量定额的，依报关数量计算退税两类企业税务处理生产企业出口VAT：免税并退税消费税：免税不退税内销VAT：不单独计算应纳税额消费税：按三种计税方法计算外贸企业出口VAT：免税并退税消费税：免税并退税内销VAT：购进扣

11、税法计算消费税：不交*附：增值税与消费税的主要区别与联系 1.征收范围不同 增值税对所有的货物（除无形资产和不动产）普遍征收而且还对部分劳务征收；消费税只对11种货物征收。 2.两税与价格的关系不同 增值税是价外税，消费税是价内税。同一货物计征增值税和消费税的价格是相同的，含消费税但不含增值税。 3.计算方法不同 消费税额销售额消费税率销售数量固定税额 增值税的计算则采用增值税专用发票抵扣进项税，即 增值税额当期销售项税当期进项税 4.纳税环节不同 消费税在出厂、委托加工和进口环节缴纳（金银首饰除外），而且只交一次。增值税则卖一次交一次，是多环节征收。 5.纳税人的划分不同 增值税区分一般纳税人和小规模纳税人；消费税则无此划分。