国际税收课件第七章

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1、第七章 国际税收协定第一节 国际税收协定概论 国际税收协定是指两个或两个以上的主国际税收协定是指两个或两个以上的主权国家，为了协调与其有关的国际经济权国家，为了协调与其有关的国际经济活动中发生的税收分配关系和处理对跨活动中发生的税收分配关系和处理对跨国纳税人的跨国所得或财产征税等方面国纳税人的跨国所得或财产征税等方面问题，通过对等协商和谈判所缔结的一问题，通过对等协商和谈判所缔结的一种对缔约国各方具有法律效力的书面税种对缔约国各方具有法律效力的书面税收协议。收协议。国际税收协定的概念 国际税收协定是一种对缔约国各方具有法国际税收协定是一种对缔约国各方具有法律效力的文件律效力的文件 国际税收协定

2、是有关国家为了协调相互之国际税收协定是有关国家为了协调相互之间对跨国纳税人的跨国所得或财产征税等间对跨国纳税人的跨国所得或财产征税等方面的税收权益分配关系而签订的一种书方面的税收权益分配关系而签订的一种书面税收协议面税收协议 国际税收协定是缔约国各方本着平等原则国际税收协定是缔约国各方本着平等原则所签订的税收协议所签订的税收协议 国际税收协定是一种书面的文件国际税收协定是一种书面的文件 国际税收协定能够解决的问题 各国间税收管辖权协调问题各国间税收管辖权协调问题 国际重复征税的问题国际重复征税的问题 国际避税问题国际避税问题 税收无差别待遇和税收优惠问题税收无差别待遇和税收优惠问题 国际税收协

3、定的类型 按协调范围的大小划分，分为按协调范围的大小划分，分为一般税收协定一般税收协定和和专项税收协定专项税收协定 一般税收协定是指缔约国各方所缔结的广泛及处理一般税收协定是指缔约国各方所缔结的广泛及处理相互间各种税收分配关系的条约或协议，亦称为相互间各种税收分配关系的条约或协议，亦称为“综合税收协定综合税收协定” ” 专项税收协定是指缔约国各方为处理相互间某一特专项税收协定是指缔约国各方为处理相互间某一特定税收分配关系或特定税种问题所缔结的条约或协定税收分配关系或特定税种问题所缔结的条约或协议，亦称为议，亦称为“单项税收协定单项税收协定” 按参与国家的多寡划分，分为按参与国家的多寡划分，分为

4、双边税收协定双边税收协定和和多边税收协定多边税收协定 国际税收协定的作用 体现了各主权国家之间相互尊重和平等互利体现了各主权国家之间相互尊重和平等互利的关系的关系 明确划分国家之家征税权利，协商国家之间明确划分国家之家征税权利，协商国家之间税收分配关系税收分配关系 更加有效的避免和消除国际重复征税更加有效的避免和消除国际重复征税 为国际反避税和防止偷漏税提供了可靠依据为国际反避税和防止偷漏税提供了可靠依据和条件和条件国际税收协定的法律地位 国际税收协定是经缔约国各方的法律程序制定和国际税收协定是经缔约国各方的法律程序制定和生效的，它与国内税法一样都是一国政府意志的生效的，它与国内税法一样都是一

5、国政府意志的最高体现，因而与一国国内税法具有同样的法律最高体现，因而与一国国内税法具有同样的法律地位，通常被视为国内税法的一个组成部分地位，通常被视为国内税法的一个组成部分 当国际税收协定与国内税法发生矛盾和冲突时，当国际税收协定与国内税法发生矛盾和冲突时，大多数国家采取的是税收协定优先的做法大多数国家采取的是税收协定优先的做法 也有一些国家主张将国际法和国内法放在同等的也有一些国家主张将国际法和国内法放在同等的地位上，如果两者发生矛盾或冲突时，按照法律地位上，如果两者发生矛盾或冲突时，按照法律生效的时间顺序，哪种法律正式生效的时间在前生效的时间顺序，哪种法律正式生效的时间在前或在后，该法律就

6、处于优先的地位或在后，该法律就处于优先的地位 国际税收协定的基本内容 专项国际税收协定专项国际税收协定 一般国际税收协定一般国际税收协定 国际税收协定适用的范围国际税收协定适用的范围 国际税收协定的有关定义国际税收协定的有关定义 国际税收协定的冲突规范国际税收协定的冲突规范 消除国际双重征税的方法消除国际双重征税的方法 有关特别规定有关特别规定国际税收协定适用的范围 人的范围人的范围：一般规定为缔约国一方的居民或同时：一般规定为缔约国一方的居民或同时为缔约国各方居民的人。协定中所说的为缔约国各方居民的人。协定中所说的“人人”，包括自然人以及依据缔约国税法规定、除自然人包括自然人以及依据缔约国税

7、法规定、除自然人之外的法人和没有法人地位的所有直接税纳税实之外的法人和没有法人地位的所有直接税纳税实体。体。 税种范围税种范围：在这类税收协定中通常是分别列出缔：在这类税收协定中通常是分别列出缔约国各方有关税种的名称。约国各方有关税种的名称。 国际税收协定的有关定义 一般国际税收协定中的用语有两类：一般国际税收协定中的用语有两类： 一类是与协定适用范围有关的基本用语和与协定一类是与协定适用范围有关的基本用语和与协定大部分条款有关的大部分条款有关的基本用语基本用语，这类用语在协定中，这类用语在协定中通常以特别条款作出定义，如缔约国各方的地理通常以特别条款作出定义，如缔约国各方的地理概念、人、公司

8、、国民、居民、常设机构等概念、人、公司、国民、居民、常设机构等 一类是只涉及特定条款的一类是只涉及特定条款的专门用语专门用语，这一类用语，这一类用语往往在特定条款中附带作出定义，如股息、利息、往往在特定条款中附带作出定义，如股息、利息、特许权使用费等特许权使用费等 国际税收协定的冲突规范 当同一笔所得涉及到两个国家时，究竟应该由当同一笔所得涉及到两个国家时，究竟应该由哪个国家行使征税权力，就需要运用冲突规范，哪个国家行使征税权力，就需要运用冲突规范，在两个国家之间合理划分税收管辖权。在两个国家之间合理划分税收管辖权。消除国际双重征税的方法 一般国际税收协定采用的居住国对已由非居住国一般国际税收

9、协定采用的居住国对已由非居住国一方行使地域管辖权课税的所得或财产免除国际一方行使地域管辖权课税的所得或财产免除国际重复课税的方法有两种，即重复课税的方法有两种，即免税法免税法和和抵免法抵免法 依据缔约国的协议，缔约国各方可联系本国税制依据缔约国的协议，缔约国各方可联系本国税制的有关规定采用其中一种方法，也可区别所得或的有关规定采用其中一种方法，也可区别所得或财产类型同则采用两种方法。财产类型同则采用两种方法。 此外，如经协议，缔约国双方或其中一方同意给此外，如经协议，缔约国双方或其中一方同意给予予饶让饶让，也应在协定中加以明确，也应在协定中加以明确 有关特别规定 明确相互给予对方国民以无差别待