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1、第三章第三章 费用在各种产品以及期间费用之费用在各种产品以及期间费用之间的归集和分配间的归集和分配各项要素费用的分配各项要素费用的分配跨期摊提费用的归集和分配跨期摊提费用的归集和分配辅助生产费用的归集和分配辅助生产费用的归集和分配废品损失和停工损失的核算废品损失和停工损失的核算期间费用的核算期间费用的核算制造费用的归集和分配制造费用的归集和分配第一节第一节 各项要素费用的分配各项要素费用的分配基本生产车间基本生产车间直接用于产品生产，且专设成本项目直接用于产品生产，且专设成本项目直接用于产品生产，未专设成本项目直接用于产品生产，未专设成本项目“基本生产成本基本生产成本”“制造费用制造费用”辅助
2、生产车间辅助生产车间间接用于产品生产间接用于产品生产设有设有“制造费用制造费用”明细账，明细账，比照上述进行比照上述进行未设未设“制造费用制造费用”明细账，计入明细账，计入“辅助生产成辅助生产成本本” 一、要素费用分配概述一、要素费用分配概述利息费用利息费用固定资产折旧费固定资产折旧费用用职工薪酬职工薪酬外购动力费用外购动力费用材料费用材料费用费费 用用 要要 素素税金税金其他费用其他费用原材料费用原材料费用燃料费用燃料费用低值易耗品低值易耗品 二、材料费用分配二、材料费用分配 对于对于单一用途单一用途的原材料消耗，我们只需要将金额的原材料消耗，我们只需要将金额对应记入费用成本账户即可。如：领
3、用原材料对应记入费用成本账户即可。如：领用原材料1000元元用于生产甲产品，就记作用于生产甲产品，就记作 借：基本生产成本借：基本生产成本甲产品甲产品 1000 贷：原材料贷：原材料 1000但是当原材料用来生产多种产品时，我们但是当原材料用来生产多种产品时，我们就要考虑采用什么样的方法进行合理的分就要考虑采用什么样的方法进行合理的分配。下面介绍最常见的三种分配方法。配。下面介绍最常见的三种分配方法。1、原材料费用的分配、原材料费用的分配重量分配法：重量分配法： 以产品的重量为标以产品的重量为标准进行分配的一种方法。准进行分配的一种方法。 适用于耗用材料与适用于耗用材料与产品重量有密切关系的产
4、品重量有密切关系的产品。产品。分配率分配率材料费用总额材料费用总额产品总量总和产品总量总和某产品应承担材料费用某产品应承担材料费用分配率分配率该产品重量该产品重量定额消耗量比例分配：定额消耗量比例分配： 原材料费用按照产品的原材料费用按照产品的材料定额消耗量的比例分配材料定额消耗量的比例分配原材料费用。原材料费用。 1.1.计算各种产品原材料定额消耗量计算各种产品原材料定额消耗量某产品原材料定额消耗量某产品原材料定额消耗量单位产品原材料定额消耗量单位产品原材料定额消耗量该产品产量该产品产量2.2.计算原材料消耗量分配率计算原材料消耗量分配率原材料消耗量分配率原材料消耗量分配率各产品原材料定额消
5、耗量之和各产品原材料定额消耗量之和原材料实际消耗总量原材料实际消耗总量定额消耗量比例分配定额消耗量比例分配3.3.计算各产品应分配的原材料实际消耗量计算各产品应分配的原材料实际消耗量某产品应分配原材料实际消耗量某产品应分配原材料实际消耗量该产品原材料定额消耗量该产品原材料定额消耗量分配率分配率4.4.计算各产品应分配的原材料实际费用计算各产品应分配的原材料实际费用某产品应分配的实际原材料费用某产品应分配的实际原材料费用材料单价材料单价分配率该产品应分配的原材料实际消耗量分配率该产品应分配的原材料实际消耗量 例例3-1:3-1:长江公司生产甲、乙两种产品，共同耗用原材料长江公司生产甲、乙两种产品
6、，共同耗用原材料60 00060 000千克，每千克千克，每千克1010元，共计元，共计600 000600 000元（为了简化，元（为了简化，假定该原材料的实际价格与计划价格一致）。生产甲产假定该原材料的实际价格与计划价格一致）。生产甲产品品12001200件，单件甲产品原材料消耗定额为件，单件甲产品原材料消耗定额为3030千克；生产千克；生产乙产品乙产品800800件，单件乙产品原材料消耗定额为件，单件乙产品原材料消耗定额为1515千克。千克。要求：运用定额消耗量比例分配计算甲、乙产品实际耗要求：运用定额消耗量比例分配计算甲、乙产品实际耗用的原材料费用。用的原材料费用。课堂练习课堂练习v材
7、料按定额消耗量比例分配材料按定额消耗量比例分配 某企业生产甲、乙两种产品，共同耗用某种直接材料某企业生产甲、乙两种产品，共同耗用某种直接材料1050千克，每千克千克，每千克10元。单件产品直接材料消耗定额为：甲产元。单件产品直接材料消耗定额为：甲产品品15千克，乙产品千克，乙产品12千克。产量分别为：甲产品千克。产量分别为：甲产品100件，乙产件，乙产品品50件。件。 采用直接材料定额消耗量比例分配计算甲、乙产品实际耗采用直接材料定额消耗量比例分配计算甲、乙产品实际耗用直接材料费用。用直接材料费用。思考：本题还有其他解法吗？思考：本题还有其他解法吗？定额费用比例分配法：定额费用比例分配法：原材
8、料费用按照产品材料原材料费用按照产品材料定额费用的比例分配原材定额费用的比例分配原材料费用。料费用。 1.1.计算各种产品原材料定额费用计算各种产品原材料定额费用单位产品原材料费用定额单位产品原材料费用定额该产品产量该产品产量某产品原材料定额费用某产品原材料定额费用定额费用比例分配定额费用比例分配2.2.计算原材料费用分配率计算原材料费用分配率原材料费用分配率原材料费用分配率各产品原材料定额费用之和各产品原材料定额费用之和原材料费用总和原材料费用总和3.3.计算各产品应分配的原材料实际费用计算各产品应分配的原材料实际费用某产品应分配原材料实际费用某产品应分配原材料实际费用该产品原材料费用定额该
9、产品原材料费用定额分配率分配率例例3-23-2：某企业生产甲、乙两种产品，共同领用某企业生产甲、乙两种产品，共同领用A A、B B两种主两种主要材料，共计要材料，共计37 62037 620元。本月投产甲产品元。本月投产甲产品150150件，乙产品件，乙产品120120件。甲产品材料消耗定额：件。甲产品材料消耗定额：A A材料材料6 6千克，千克，B B材料材料8 8千克；千克；乙产品材料消耗定额：乙产品材料消耗定额：A A材料材料9 9千克，千克，B B材料材料5 5千克。千克。A A材料单材料单价价1010元，元，B B材料单价材料单价8 8元。要求：运用定额费用比例分配法元。要求：运用定
10、额费用比例分配法计算甲、乙产品实际耗用的原材料费用。计算甲、乙产品实际耗用的原材料费用。课堂练习课堂练习v材料按定额费用比例分配材料按定额费用比例分配 某企业生产甲、乙两种产品，耗用直接材料费用共计某企业生产甲、乙两种产品，耗用直接材料费用共计62400元。本月投产甲产品元。本月投产甲产品220件，乙产品件，乙产品256件。单件直接材件。单件直接材料费用定额：甲产品料费用定额：甲产品120元，乙产品元，乙产品100元。元。 采用直接材料定额费用比例分配计算甲、乙产品实际原材采用直接材料定额费用比例分配计算甲、乙产品实际原材料费用。料费用。2、燃料费用的分配、燃料费用的分配 燃料实际上也是材料，
11、如果燃料费用在产品成本中比重燃料实际上也是材料，如果燃料费用在产品成本中比重较大时，可以与动力费用一起专设较大时，可以与动力费用一起专设“直接燃料和动力直接燃料和动力”，以，以便单独核算燃料的增减变动和结存便单独核算燃料的增减变动和结存,以及燃料费用的分配情以及燃料费用的分配情况。燃料费用的分配与原材料费用的分配程序和方法相同。况。燃料费用的分配与原材料费用的分配程序和方法相同。 借：基本生产成本借：基本生产成本 辅助生产成本辅助生产成本 制造费用制造费用 管理费用管理费用 销售费用销售费用 贷：燃料贷：燃料/ /原材料原材料课堂练习课堂练习v选择题选择题 1.直接用于产品生产的燃料费用，应记
12、入的会计直接用于产品生产的燃料费用，应记入的会计科目是（科目是（ ）。）。 A、制造费用、制造费用 B、管理费用、管理费用 C、销售费用、销售费用 D、基本生产成本、基本生产成本3、低值易耗品摊销、低值易耗品摊销 低值易耗品是指企业在生产经营过程中所需的低值易耗品是指企业在生产经营过程中所需的单项价单项价值比较低值比较低或或使用期间比较短使用期间比较短，不能作为固定资产核算的劳，不能作为固定资产核算的劳动资料，包括工具、管理用具、玻璃器皿以及在经营过程动资料，包括工具、管理用具、玻璃器皿以及在经营过程中周转使用的包装容器。中周转使用的包装容器。3、低值易耗品摊销、低值易耗品摊销在在 库库在在
13、用用与原材料核算相同与原材料核算相同从仓库领用从仓库领用报废报废 低值易耗品摊销额在产品成本中所占低值易耗品摊销额在产品成本中所占比重较小比重较小，又又没有专设成本项目没有专设成本项目。用于生产用于生产计入产品成本计入产品成本的低值易耗的低值易耗品品用于用于管理生产经营活动管理生产经营活动的低值易耗的低值易耗品品用于用于产品销售产品销售的低值易耗品的低值易耗品制造费用制造费用管理费用管理费用销售费用销售费用低值易耗品的摊销方法低值易耗品的摊销方法领用时将全部价值一次计入当月产品成本、期间费用领用时将全部价值一次计入当月产品成本、期间费用借：制造费用借：制造费用/ /管理费用管理费用 贷：低值易
14、耗品贷：低值易耗品报废时，将残料价值作为当月低值易耗品摊销额的减少，报废时，将残料价值作为当月低值易耗品摊销额的减少，冲减有关的成本、费用冲减有关的成本、费用一次摊销法一次摊销法借：原材料借：原材料 贷：制造费用贷：制造费用/ /管理费用管理费用一次摊销法一次摊销法核算比较简便核算比较简便使用期不止一个月，因而会使各月成本、使用期不止一个月，因而会使各月成本、费用负担不太合理，还会产生账外账，费用负担不太合理，还会产生账外账，不便于价值监督不便于价值监督适用范围适用范围缺缺 点点优优 点点单位价值较低、使用期限较短、一次领单位价值较低、使用期限较短、一次领用数量不多以及容易破损的低值易耗品用数
15、量不多以及容易破损的低值易耗品一次摊销法练习题v某企业对于某些低值易耗品采用一次摊销法。基本生产车间领用一批工具，计划成本1800元；本月报废以前月份领用的另一批工具，计划成本为1000元，残料计价50元，已验收入库，该月低值易耗品的成本差异率为超支6%v编制低值易耗品领用、报废和调整成本差异的会计分录低值易耗品的摊销方法低值易耗品的摊销方法将低值易耗品的价值，根据其使用期限的长短或价值的将低值易耗品的价值，根据其使用期限的长短或价值的大小，分月平均摊销大小，分月平均摊销分次摊销法分次摊销法领用时领用时分次摊销法分次摊销法 借：制造费用借：制造费用 贷：低值易耗品贷：低值易耗品摊销摊销分月摊销
16、时分月摊销时 借：原材料借：原材料 贷：制造费用贷：制造费用 借：低值易耗品借：低值易耗品摊销摊销 贷：低值易耗品贷：低值易耗品在用在用 借：低值易耗品借：低值易耗品在用在用 贷：低值易耗品贷：低值易耗品在库在库报废收回材料时报废收回材料时各月成本、费用负担的低值易耗品摊销各月成本、费用负担的低值易耗品摊销额比较合理额比较合理工作量大工作量大适用范围适用范围缺缺 点点优优 点点单位价值较高、使用期限较长而不易单位价值较高、使用期限较长而不易损坏的低值易耗品损坏的低值易耗品分次摊销法分次摊销法分次摊销法练习题v某企业低值易耗品采用分次摊销法。某生产车间领用专用工具一批，计划成本36000元，本月
17、低值易耗品成本差异率为超支3%，该批专用工具在一年内分月平均摊销。v编制领用、摊销和调整成本差异的会计分录五五摊销法五五摊销法低值易耗品的摊销方法低值易耗品的摊销方法领用新的低值易耗品时，摊销其价值的一半，报废时再领用新的低值易耗品时，摊销其价值的一半，报废时再摊销其价值的另一半。摊销其价值的另一半。低值易耗品低值易耗品 在库在库 在用在用 摊销摊销五五摊销法五五摊销法 从仓库领出交使用部门时从仓库领出交使用部门时 借：低值易耗品借：低值易耗品在用在用 贷：低值易耗品贷：低值易耗品在库在库 同时，按其价值的同时，按其价值的50%50%计算摊销额计算摊销额 借：制造费用借：制造费用/ /管理费用
18、管理费用 贷：低值易耗品贷：低值易耗品摊销摊销 报废时，如果有残值报废时，如果有残值 借：原材料借：原材料 贷：制造费用贷：制造费用/ /管理费用管理费用 借：制造费用借：制造费用/ /管理费用管理费用 贷：低值易耗品贷：低值易耗品摊销摊销 此外，还应将报废的低值易耗品的价值及其累此外，还应将报废的低值易耗品的价值及其累计摊销额注销。计摊销额注销。 借：低值易耗品借：低值易耗品摊销摊销 贷：低值易耗品贷：低值易耗品在用在用五五摊销法五五摊销法适用范围适用范围缺缺 点点优优 点点能够对在用低值易耗品实行价值监督，能够对在用低值易耗品实行价值监督，各月成本、费用负担低值易耗品的摊各月成本、费用负担
19、低值易耗品的摊销比较合理。销比较合理。核算工作量比较大核算工作量比较大适用于各月领用和报废低值易耗品的适用于各月领用和报废低值易耗品的数量比较均衡、各月摊销额相差不多数量比较均衡、各月摊销额相差不多的低值易耗品。的低值易耗品。五五摊销法练习题v某企业低值易耗品采用五五摊销法。本月企业行政管理部门领用管理用具一批，计划成本12000元，本月低值易耗品成本差异率为超支2%，本月报废另一批管理用具，计划成本8000元，回收残料计价400元，已验收入库v编制领用、摊销、报废和调整成本差异的会计分录。三、外购动力费用的分配三、外购动力费用的分配外购动力费用是指向外单位购买的电力、热力、煤气等外购动力费用
20、是指向外单位购买的电力、热力、煤气等各种动力所支付的费用各种动力所支付的费用, ,进行外购动力费用核算，一是进行外购动力费用核算，一是动力费用支出的动力费用支出的归集归集核算，二是动力费用核算，二是动力费用分配分配核算。核算。 一般通过一般通过“应付账应付账款款”账户账户核算核算在有计量仪器记录的情况下在有计量仪器记录的情况下，直接根据仪器所示的耗用，直接根据仪器所示的耗用数量以及动力单价计算；在数量以及动力单价计算；在没有计量仪器的情况下，要没有计量仪器的情况下，要按照一定的标准在各种产品按照一定的标准在各种产品之间进行分配。之间进行分配。 各车间、部门的动力用电和照明用电一般都分别各车间、
21、部门的动力用电和照明用电一般都分别装有电表，外购电力费用在各车间部门可按用电度数装有电表，外购电力费用在各车间部门可按用电度数分配；车间中的动力用电，一般不按产品分别安装电分配；车间中的动力用电，一般不按产品分别安装电表，因而车间动力用电费用在各种产品之间一般按产表，因而车间动力用电费用在各种产品之间一般按产品的品的生产工时比例生产工时比例、机器工时比例机器工时比例、定额耗电量比例定额耗电量比例或或其他比例分配其他比例分配。例例3-6：长江公司：长江公司200X年年6月耗电度数合计月耗电度数合计67 125度，金额度，金额26 850元，每度电元，每度电0.4元，直接用于产品生产耗电元，直接用
22、于产品生产耗电42 750度，金额度，金额17 100元，没有分产品安装电表，规定按机器工元，没有分产品安装电表，规定按机器工时比例分配。甲产品机器工时为时比例分配。甲产品机器工时为5 550小时，乙产品机器工小时，乙产品机器工时为时为3 000小时。该企业设有小时。该企业设有“直接燃料和动力直接燃料和动力”成本项目。成本项目。计算甲乙产品应分配的动力费用。计算甲乙产品应分配的动力费用。根据外购动力费用分配表编制会计分录根据外购动力费用分配表编制会计分录借：基本生产成本借：基本生产成本 甲产品甲产品 11 100 乙产品乙产品 6 000 辅助生产成本辅助生产成本 供水供水 3 000 运输运
23、输 2 000 制造费用制造费用 基本生产车间基本生产车间 2 250 供水车间供水车间 50 运输车间运输车间 50 管理费用管理费用 1 800 销售费用销售费用 600 贷：应付账款（或银行存款）贷：应付账款（或银行存款） 26 850课堂练习课堂练习v选择题选择题 1.1.在不设在不设“直接燃料和动力直接燃料和动力”成本项目的情况成本项目的情况下，直接用于产品生产的动力费用在发生时，应记入下，直接用于产品生产的动力费用在发生时，应记入的会计科目是（的会计科目是（ ）。）。 A A、制造费用、制造费用 B B、管理费用、管理费用 C C、销售费用、销售费用 D D、基本生产成本、基本生产
24、成本作作 业业v外购动力费用分配外购动力费用分配 8月份某企业耗电月份某企业耗电40000度，每度电度，每度电0.4元，应付电力费元，应付电力费16000元，未付。该企业基本生产车间耗电元，未付。该企业基本生产车间耗电33000度，其中车度，其中车间照明用电间照明用电3000度，企业行政部门耗用度，企业行政部门耗用7000度。企业基本生度。企业基本生产车间生产产车间生产A、B两种产品，两种产品，A产品生产工时产品生产工时36000小时，小时，B产产品生产工时品生产工时24000小时。小时。 按所耗电数分配电力费用，按所耗电数分配电力费用，A、B产品按生产工时计算分配产品按生产工时计算分配电费，
25、编制分配电力费用的会计分录。电费，编制分配电力费用的会计分录。四、职工薪酬的分配四、职工薪酬的分配职工薪酬是指企业为因职工提供服务而支付或放弃的所有对价职工薪酬是指企业为因职工提供服务而支付或放弃的所有对价（1 1）职工工资、奖金、津贴和补贴）职工工资、奖金、津贴和补贴 （2 2）职工福利费）职工福利费（4 4）住房公积金）住房公积金（5 5）工会经费和职工教育经费）工会经费和职工教育经费 （6 6）非货币性福利）非货币性福利（7 7）因解除与职工的劳动关系给予的补偿）因解除与职工的劳动关系给予的补偿（8 8）其他与获得职工提供的服务相关的支出）其他与获得职工提供的服务相关的支出（3 3）医疗
26、保险费、养老保险费等社会保险费）医疗保险费、养老保险费等社会保险费 计时工资的计算计时工资的计算 职工的计时工资，是根据考勤记录中登记的职工的计时工资，是根据考勤记录中登记的每每一职工一职工出勤出勤或或缺勤缺勤日数，按规定的工资标准计算日数，按规定的工资标准计算的。的。应付标准工资应付标准工资=月标准工资月标准工资-应扣缺勤工资应扣缺勤工资应扣缺勤工资应扣缺勤工资=缺勤日数缺勤日数日工资率日工资率缺勤扣款比例缺勤扣款比例应付标准工资应付标准工资=出勤天数出勤天数日工资率日工资率+应发缺勤工资应发缺勤工资应发缺勤工资应发缺勤工资=缺勤日数缺勤日数日工资率日工资率（1-缺勤扣款比例）缺勤扣款比例）
27、缺勤缺勤出勤出勤 日工资率的两种计算方法：日工资率的两种计算方法：每月固定按每月固定按30天天计算，日工资率按月工资标准除以计算，日工资率按月工资标准除以30日日求得求得每月按固定每月按固定365天减去天减去104个双休日和个双休日和11个法定节假日，个法定节假日，再除以再除以12个月算出的月平均工作日数个月算出的月平均工作日数20.83日日计算；以计算；以月工资标准除以月工资标准除以20.83日算出每月的日工资率日算出每月的日工资率 综上所述，应付工资一般有四种计算方法：综上所述，应付工资一般有四种计算方法：按按30日日计算日工资率，按计算日工资率，按缺勤缺勤日数扣月工资日数扣月工资按按30
28、日日计算日工资率，按计算日工资率，按出勤出勤日数计算月工资日数计算月工资按按20.83日日计算日工资率，按计算日工资率，按缺勤缺勤日数扣月工资日数扣月工资按按20.83日日计算日工资率，按计算日工资率，按出勤出勤日数计算月工资日数计算月工资个人计件工资个人计件工资计件工资的计算计件工资的计算应付工资应付工资=月内每种产品的产量月内每种产品的产量该种产品的计件单价该种产品的计件单价集体计件工资集体计件工资集体计件工资还要在集体内部各工人之间按照贡献大小进集体计件工资还要在集体内部各工人之间按照贡献大小进行分配行分配工资费用的分配工资费用的分配工资费用分配率工资费用分配率该车间各产品生产工时总和该
29、车间各产品生产工时总和某车间生产工人计时工资总额某车间生产工人计时工资总额某产品应分配计时工资某产品应分配计时工资该产品生产工时该产品生产工时工资费用分配率工资费用分配率直接进行产品生产的生产工人工资直接进行产品生产的生产工人工资生产车间管理人员和技术人员的工资生产车间管理人员和技术人员的工资“基本生产成本基本生产成本”其他各部门人员的工资其他各部门人员的工资“制造费用制造费用”“销售费用销售费用”、“管理费用管理费用”其他职工薪酬的分配其他职工薪酬的分配 其他职工薪酬包括职工福利费、各种保险费、住房其他职工薪酬包括职工福利费、各种保险费、住房公积金、工会经费、职工教育经费等。公积金、工会经费
30、、职工教育经费等。 这些职工薪酬按照这些职工薪酬按照工资总额的一定比例工资总额的一定比例提取，并根据提取，并根据受益对象计入相关资产的成本或当期费用。受益对象计入相关资产的成本或当期费用。课堂练习课堂练习v按定额工时比例计算分配工资费用按定额工时比例计算分配工资费用 某企业基本生产第一车间生产甲、乙两种产品，某企业基本生产第一车间生产甲、乙两种产品，6月份生月份生产工人的计时工资为产工人的计时工资为90000元，车间管理人员工资为元，车间管理人员工资为20000元；甲产品生产耗用定额工时元；甲产品生产耗用定额工时8000小时，乙产品生产耗用定额小时，乙产品生产耗用定额工时工时1000小时。该企
31、业其他职工薪酬的提取比例为工资总额的小时。该企业其他职工薪酬的提取比例为工资总额的40%。（1）按定额工时比例计算分配甲、乙产品生产工人工资费用）按定额工时比例计算分配甲、乙产品生产工人工资费用（2）计算本月应计提的其他职工薪酬费用）计算本月应计提的其他职工薪酬费用（3）根据以上计算结果编制分配职工薪酬费用的会计分录）根据以上计算结果编制分配职工薪酬费用的会计分录直接人工费用的分配v江城公司第一生产车间生产甲乙两种产品，其工时消耗定额为5小时/件。6月份生产甲产品1000件，乙产品800件；甲产品实际耗用生产工时4800小时，乙产品耗用4100小时，本月甲乙产品的生产工人薪酬费用为80100元
32、。v（1）计算甲乙两种产品本月消耗的定额工时，并据以分配甲乙两种产品的工人薪酬费用v（2）按实际耗用生产工时计算分配甲乙两种产品的工人薪酬费用五、固定资产折旧费用的分配五、固定资产折旧费用的分配 固定资产在长期使用过程中保持实物形态不变，固定资产在长期使用过程中保持实物形态不变，但其价值随着固定资产的损耗而逐渐减少，这部分由但其价值随着固定资产的损耗而逐渐减少，这部分由于损耗而减少的价值就是固定资产折旧，它应该以折于损耗而减少的价值就是固定资产折旧，它应该以折旧费用计入产品成本和费用。折旧费用也是产品成本旧费用计入产品成本和费用。折旧费用也是产品成本的组成部分，按照固定资产的使用车间、部门进行
33、汇的组成部分，按照固定资产的使用车间、部门进行汇总，然后与生产单位总，然后与生产单位( (车间或分厂车间或分厂) ) 、部门的其他费、部门的其他费用一起分配计入产品成本和期间费用。用一起分配计入产品成本和期间费用。直接用于产品生产直接用于产品生产企业行政管理部门企业行政管理部门固定资产固定资产销售部门销售部门制造费用制造费用基本生产车间基本生产车间制造费用制造费用某辅助生产车间某辅助生产车间管理费用管理费用销售费用销售费用例题：长江公司例题：长江公司6月份的折旧费用分配表如下：月份的折旧费用分配表如下：项目项目基本生产车间基本生产车间辅助生产车间辅助生产车间行政管行政管理部门理部门专设销专设销
34、售机构售机构合计合计供水车间供水车间运输车间运输车间折旧费折旧费20 0004 5003 7003 0001 00032 000编制相关会计分录。编制相关会计分录。六、利息费用六、利息费用 短期借款短期借款的利息一般是按的利息一般是按季季结算支付。按照权责发生制结算支付。按照权责发生制原则，可以采用分原则，可以采用分月月按计划计提的方法，季末实际支付利息按计划计提的方法，季末实际支付利息时冲减已经计提的利息，实际支付的利息费用与预提利息之时冲减已经计提的利息，实际支付的利息费用与预提利息之间的差额，调整计入季末月份的财务费用。间的差额，调整计入季末月份的财务费用。 每月计提利息费用时每月计提利
35、息费用时 借：财务费用借：财务费用 贷：应付利息贷：应付利息季末实际支付利息时季末实际支付利息时 借：应付利息借：应付利息 贷：银行存款贷：银行存款季末调整实际利息费用与按计划预提利息费用的差额季末调整实际利息费用与按计划预提利息费用的差额 借：财务费用借：财务费用 贷：银行存款贷：银行存款长期借款利息费用一般是每年计算一次应付利息，到期一长期借款利息费用一般是每年计算一次应付利息，到期一次还本付息。次还本付息。每年计算结转应付利息时每年计算结转应付利息时 借：财务费用借：财务费用/ /在建工程在建工程 贷：长期借款贷：长期借款到期还本付息时到期还本付息时 借：长期借款借：长期借款 贷：银行存
36、款贷：银行存款例题：假定长江公司例题：假定长江公司200 x年年4月月1日从银行取得期限日从银行取得期限3个月、个月、年利率为年利率为10%的短期借款的短期借款120 000元，用于生产经营周转；元，用于生产经营周转；该企业对此项短期借款的利息支出采用按月预提的办法进该企业对此项短期借款的利息支出采用按月预提的办法进行处理。编制有关会计分录。行处理。编制有关会计分录。七、税金七、税金要素费用中的税金，如要素费用中的税金，如印花税、房产税、车船税和土地使印花税、房产税、车船税和土地使用税用税等，不是产品成本的组成部分，而是期间费用中等，不是产品成本的组成部分，而是期间费用中管理管理费用费用的组成
37、部分。的组成部分。上述税金可以在上述税金可以在“管理费用管理费用”明细账中设置明细账中设置“税金税金”费用费用项目予以反映。项目予以反映。如果购买税票金额较小，购买时如果购买税票金额较小，购买时 借：管理费用（借：管理费用（“税金税金”明细账）明细账） 贷：银行存款贷：银行存款如果印花税税票是一次购买，分期使用，且金额较大，或者如果印花税税票是一次购买，分期使用，且金额较大，或者一次性缴纳印花税额较大需要分摊的，可以作为待摊费用处一次性缴纳印花税额较大需要分摊的，可以作为待摊费用处理。理。 购买时购买时 借：待摊费用借：待摊费用 贷：银行存款贷：银行存款按月摊销按月摊销 借：管理费用借：管理费
38、用 贷：待摊费用贷：待摊费用八、其他费用八、其他费用差旅费、邮电费、保险费、劳动保护费、运输费、办公费、差旅费、邮电费、保险费、劳动保护费、运输费、办公费、水电费、技术转让费、业务招待费。水电费、技术转让费、业务招待费。按照费用的用途分别计入相关科目：按照费用的用途分别计入相关科目：借：制造费用借：制造费用 辅助生产成本辅助生产成本 管理费用管理费用 销售费用销售费用 贷：银行存款贷：银行存款例题：长江公司以银行存款支付应由例题：长江公司以银行存款支付应由6月负担的费用月负担的费用38 069.6元，其中，基本生产车间的劳保费元，其中，基本生产车间的劳保费13 969.6元，修理车间的劳元，修
39、理车间的劳保费保费4 000元，运输车间的劳保费元，运输车间的劳保费4 000元，专设销售机构的元，专设销售机构的广告费广告费3 000元、办公费元、办公费4 000元，企业行政管理部门的办公元，企业行政管理部门的办公费费9 000元，支付金融机构的手续费元，支付金融机构的手续费100元。编制相关会计分元。编制相关会计分录。录。第二节第二节 待摊费用和预提费用的归集和分配待摊费用和预提费用的归集和分配 某企业今年一月份租入办公用房一套，按季支付租金某企业今年一月份租入办公用房一套，按季支付租金（每季初支付本季度的租金），每季租金为（每季初支付本季度的租金），每季租金为4500元，一月元，一月份
40、支付的份支付的4500如何分摊？如何分摊？ 一、待摊费用的归集和分配一、待摊费用的归集和分配 待摊费用是指待摊费用是指本期本期发生（支付）的，但应由发生（支付）的，但应由本期本期和以后各期和以后各期产品成本和期间费用共同负担的、摊销期产品成本和期间费用共同负担的、摊销期限在限在一年以内一年以内的各项费用。的各项费用。先支付，后分摊先支付，后分摊特点特点【思考思考】试举出生活中的一些待摊费用。试举出生活中的一些待摊费用。v归集 待摊费用待摊费用v分配 按车间部门和费用用途分别记入按车间部门和费用用途分别记入制造费用、辅助制造费用、辅助生产成本、销售费用、管理费用生产成本、销售费用、管理费用等科目
41、的借方。等科目的借方。例例3-193-19 预提费用是指预提费用是指预先计入成本、费用预先计入成本、费用，在以后月份实际支付在以后月份实际支付的费用，是的费用，是应付未付应付未付的费用，它实质是企业的一项负债，即是的费用，它实质是企业的一项负债，即是一种已经受益，但以后才发生支付的费用。一种已经受益，但以后才发生支付的费用。 二、预提费用的分配和归集二、预提费用的分配和归集特点特点先预提，后支付先预提，后支付【思考思考】试举出生活中的一些预提费用。试举出生活中的一些预提费用。v分配 辅助生产成本、制造费用、管理费用、财务费用辅助生产成本、制造费用、管理费用、财务费用v归集 银行存款、预提费用银
42、行存款、预提费用例例3-203-20待摊费用核算v假定新兴工厂假定新兴工厂20 xx年年1月初通过银行转账预月初通过银行转账预付保险费付保险费8400元，其中，基本生产车间元，其中，基本生产车间7200元，行政管理部门元，行政管理部门1200元，分元，分3个月摊销。个月摊销。v编制预付和摊销保险费的会计分录编制预付和摊销保险费的会计分录预提费用核算v某企业某企业20 xx年年1月月1日租入办公用房一套，租日租入办公用房一套，租金按季支付（每季末支付本季度的租金），金按季支付（每季末支付本季度的租金），每季度租金为每季度租金为12000元（每月元（每月4000元）；该元）；该企业对该项租金采用按
43、月预提的方法进行核企业对该项租金采用按月预提的方法进行核算算v编制编制1-3月预提租金的会计分录月预提租金的会计分录v编制支付第一季度租金的会计分录编制支付第一季度租金的会计分录第三节第三节 辅助生产费用的归集和分配辅助生产费用的归集和分配 在大规模的生产企业中，除了基本生产车间以外，在大规模的生产企业中，除了基本生产车间以外，往往还存在为企业提供辅助产品和劳务的生产部门，往往还存在为企业提供辅助产品和劳务的生产部门，如供水、供电等，称为如供水、供电等，称为“辅助生产车间辅助生产车间”。它们的存。它们的存在使我们必须对其消耗和产出进行成本核算，以量化在使我们必须对其消耗和产出进行成本核算，以量
44、化其对基本生产车间产品及其他部门日常消耗的影响。其对基本生产车间产品及其他部门日常消耗的影响。在辅助生产车间需要设置在辅助生产车间需要设置“辅助生产成本辅助生产成本”账户账户进行核算。本节我们就使用这个账户完成辅助车进行核算。本节我们就使用这个账户完成辅助车间消耗及产出的计算，具体来看就是进行借方的间消耗及产出的计算，具体来看就是进行借方的归集归集和贷方的和贷方的分配分配两项工作。两项工作。生产成本生产成本辅助生产成本辅助生产成本归集归集分配分配辅助生产费用的归集辅助生产费用的归集“辅助生产成本辅助生产成本”账户：账户：一般按一般按车间车间及及产品产品和和劳务的种类劳务的种类设置明细账，账内设
45、置明细账，账内按成按成本项目本项目设置专栏进行明细核算。设置专栏进行明细核算。如某企业有一辅助生产车间，专门为基如某企业有一辅助生产车间，专门为基本车间及其他管理部门提供修理劳务，本车间及其他管理部门提供修理劳务，我们就可以设置我们就可以设置“辅助生产成本辅助生产成本机修车间机修车间”账户对该车间发生的消耗进行核算。账户对该车间发生的消耗进行核算。辅助生产费用的归集辅助生产费用的归集如果该车间当月发生以下消耗：如果该车间当月发生以下消耗： 1.消耗原材料消耗原材料2000元。元。 2.应付职工薪酬应付职工薪酬5000元。元。 3.计提该车间机器折旧计提该车间机器折旧3000元。元。借：辅助生产
46、成本借：辅助生产成本机修车间机修车间 10000 贷：原材料贷：原材料 2000 应付职工薪酬应付职工薪酬 5000 累计折旧累计折旧 3000辅助生产费用的归集辅助生产费用的归集直接用于辅助生产产品或提供劳务的费用直接用于辅助生产产品或提供劳务的费用“辅助生产成本辅助生产成本”辅助生产车间发生的制造费用辅助生产车间发生的制造费用“制造费用制造费用辅助生产车间辅助生产车间”“辅助生产成本辅助生产成本”辅助生产费用的分配辅助生产费用的分配基本车间基本车间500500小时小时行政部门行政部门300300小时小时销售部门销售部门200200小时小时5000元元3000元元2000元元所谓分配就是按照
47、所谓分配就是按照受益原则受益原则将辅助生产车间为提供产品将辅助生产车间为提供产品或提供劳务而发生的消耗转嫁给使用产品或接受劳务的或提供劳务而发生的消耗转嫁给使用产品或接受劳务的其他部门，即为本车间的消耗找到其他部门，即为本车间的消耗找到“买单者买单者”。仍以该机修车间为例，对于当月发生的仍以该机修车间为例，对于当月发生的1000010000元就需要合理的分配给受益对象。元就需要合理的分配给受益对象。若该车间当月提供劳务情况如下：若该车间当月提供劳务情况如下：辅助生产费用的分配辅助生产费用的分配当我们仅仅是对一个辅助生产车间当我们仅仅是对一个辅助生产车间进行核算时，分配工作并不麻烦。进行核算时，
48、分配工作并不麻烦。但如果面对但如果面对多个辅助车间多个辅助车间且它们且它们之之间也互有业务往来间也互有业务往来，那么我们会遇，那么我们会遇到什么样的难题呢？到什么样的难题呢？1、辅助生产费用的分配、辅助生产费用的分配直接分配法直接分配法 【概念概念】直接分配法，是指各辅助生产车间发生直接分配法，是指各辅助生产车间发生 的费用，直接分配给的费用，直接分配给除辅助生产车间以外除辅助生产车间以外的各受的各受 益产品和单位，而不考虑各辅助生产车间之间相益产品和单位，而不考虑各辅助生产车间之间相 互提供产品或劳务的情况。互提供产品或劳务的情况。【分析分析】该方法下，相当于忽略各辅该方法下，相当于忽略各辅
49、助车间之间的业务往来，这会给计算助车间之间的业务往来，这会给计算带来极大的便利。带来极大的便利。1、辅助生产费用的分配、辅助生产费用的分配直接分配法直接分配法【计算公式】单位成本（分配率）单位成本（分配率）辅助生产劳务辅助生产劳务（产品）总量（产品）总量待分配辅助生产费用待分配辅助生产费用某受益对象的分配额某受益对象的分配额该受益对象耗用的产品或劳务该受益对象耗用的产品或劳务单位成本（分配率）单位成本（分配率）其他辅助生产劳务其他辅助生产劳务（产品）耗用量（产品）耗用量1、辅助生产费用的分配、辅助生产费用的分配直接分配法直接分配法【例题例题】某企业设供水、供电两个辅助生产车间。两车间某企业设供
50、水、供电两个辅助生产车间。两车间本月发生消耗如下：本月发生消耗如下：供水车间：发生费用供水车间：发生费用27 00027 000元，用水元，用水30 00030 000立方米。立方米。供电车间：发生费用供电车间：发生费用36 96036 960元，用电元，用电73 60073 600度。度。供水车间提供劳务：供水车间提供劳务：基本车间基本车间2400024000立方米，立方米，供电车间供电车间30003000立方米立方米， 行政部门行政部门20002000立方米，销售机构立方米，销售机构10001000立方米，共计立方米，共计3000030000立方米立方米供电车间提供电量：供电车间提供电量：
51、A A产品产品4800048000度，度， 基本车间基本车间80008000度，度，供水车间供水车间1200012000度度，行政部门行政部门40004000度，销售机构度，销售机构16001600度，共计度，共计7360073600度度1、辅助生产费用的分配、辅助生产费用的分配直接分配法直接分配法对于上述供水和供电车间，分别计算各自产品的单价：对于上述供水和供电车间，分别计算各自产品的单价：辅助生产车间辅助生产车间供水车间供水车间费用费用27 000元元辅助生产车间辅助生产车间供电车间供电车间费用费用36 960元元供电车间供电车间3 000M3供水车间供水车间12 000度度30 000M
52、373 600度度27 000/（30 000-3 000）=136 960/（73 600-12000）=0.6 1、辅助生产费用的分配、辅助生产费用的分配直接分配法直接分配法根据单价确定各受益单位承担费用的情况：根据单价确定各受益单位承担费用的情况：供水车间供水车间供电车间供电车间借：制造费用借：制造费用 24 000 管理费用管理费用 2 000 销售费用销售费用 1 000 贷：辅助生产成本贷：辅助生产成本供水车间供水车间 27 000借：基本生产成本借：基本生产成本A产品产品 28 800 制造费用制造费用 4 800 管理费用管理费用 2 400 销售费用销售费用 960 贷：辅助
53、生产成本贷：辅助生产成本供水车间供水车间 369601、辅助生产费用的分配、辅助生产费用的分配直接分配法直接分配法【方法小结方法小结】当我们面对两个辅助车间的分配问题时，往往当我们面对两个辅助车间的分配问题时，往往由于车间之间的相互制约而无法进行。如果两车间涉及的业由于车间之间的相互制约而无法进行。如果两车间涉及的业务量较小，费用额较低务量较小，费用额较低，此时我们可以把两车间相互提供的，此时我们可以把两车间相互提供的产品和劳务忽略，而只是分配给除辅助车间以外的受益对象产品和劳务忽略，而只是分配给除辅助车间以外的受益对象，这就是，这就是直接分配法直接分配法。优点优点：核算简便：核算简便缺点缺点
54、：计算结果不：计算结果不够准确，不适合在够准确，不适合在交互费用额较大的交互费用额较大的企业企业课堂练习课堂练习 某企业设有供水车间和运输队两个辅助生产部门，辅助生某企业设有供水车间和运输队两个辅助生产部门，辅助生产部门的制造费用，不通过产部门的制造费用，不通过“制造费用制造费用”明细账核算。供水车明细账核算。供水车间间本月发生费用本月发生费用43800元，提供水元，提供水38000立方米，其中为运输队立方米，其中为运输队供水供水1500立方米，为基本生产车间供水立方米，为基本生产车间供水36000立方米（基本生立方米（基本生产车间一般耗用），为行政管理部门供水产车间一般耗用），为行政管理部门
55、供水500立方米。运输队立方米。运输队本月发生费用本月发生费用64000元，提供运输劳务元，提供运输劳务64500吨公里，其中为吨公里，其中为供水车间提供供水车间提供500吨公里，为基本生产车间提供吨公里，为基本生产车间提供60000吨公吨公里，为行政管理部门提供里，为行政管理部门提供4000吨公里。吨公里。 采用直接分配法分配辅助生产费用，并根据分配结果编制采用直接分配法分配辅助生产费用，并根据分配结果编制有关会计分录有关会计分录2、辅助生产费用的分配、辅助生产费用的分配顺序分配法顺序分配法【概念概念】顺序分配法，是按照顺序分配法，是按照受益多少的顺序受益多少的顺序将辅将辅助生产车间依次排列
56、，受益少的排在前面，将费用助生产车间依次排列，受益少的排在前面，将费用先分配出去，受益多的排在后面，将费用后分配出先分配出去，受益多的排在后面，将费用后分配出去的一种辅助费用分配方法。去的一种辅助费用分配方法。2、辅助生产费用的分配、辅助生产费用的分配顺序分配法顺序分配法【例题例题】某企业设供水、供电两个辅助生产车间。两车间某企业设供水、供电两个辅助生产车间。两车间本月发生消耗如下：本月发生消耗如下：供水车间：发生费用供水车间：发生费用27 00027 000元，用水元，用水30 00030 000立方米。立方米。供电车间：发生费用供电车间：发生费用36 96036 960元，用电元，用电73
57、 60073 600度。度。供水车间提供劳务：供水车间提供劳务：基本车间基本车间2400024000立方米，立方米，供电车间供电车间30003000立方米立方米， 行政部门行政部门20002000立方米，销售机构立方米，销售机构10001000立方米，共计立方米，共计3000030000立方米立方米供电车间提供电量：供电车间提供电量：A A产品产品4800048000度，度， 基本车间基本车间80008000度，度，供水车间供水车间1200012000度度，行政部门行政部门40004000度，销售机构度，销售机构16001600度，共计度，共计7360073600度度2、辅助生产费用的分配、辅
58、助生产费用的分配顺序分配法顺序分配法2700元2700元30003000300003000027000270001、比较供电和供水车间的受益大小、比较供电和供水车间的受益大小供电车间耗用水的费用供电车间耗用水的费用供水车间耗用电的费用供水车间耗用电的费用6 60 01 16 6. .3 3元元1 12 20 00 00 07 73 36 60 00 03 36 69 96 60 0供电车间受益少，因此先分配电费，后分配水费供电车间受益少，因此先分配电费，后分配水费2、辅助生产费用的分配、辅助生产费用的分配顺序分配法顺序分配法辅助生产车间辅助生产车间供电车间供电车间费用费用36 960元元A产品
59、产品48 000度度基本生产车间基本生产车间8000度度供水车间供水车间12000度度行政部门行政部门4000度度销售机构销售机构1600度度合计合计73600度度分配率分配率=36900/73600=0.50217A产品产品24104.16元元基本车间基本车间4017.36元元供水车间供水车间6026.04元元行政部门行政部门2008.68元元销售机构销售机构803.73元元合计合计36960元元 供电车间的分录如何编制？供电车间的分录如何编制？2、辅助生产费用的分配、辅助生产费用的分配顺序分配法顺序分配法辅助生产车间辅助生产车间供水车间供水车间费用费用27 000元元基本车间基本车间240
60、00M3行政部门行政部门2000M3销售机构销售机构1000M3合计合计27000M3分配率分配率=33026.04/27000=1.2232基本车间基本车间29356.8元元行政部门行政部门2446.4元元销售机构销售机构1222.84元元合计合计33026.04元元 供水车间的分录如何编制？供水车间的分录如何编制？供水车间供水车间耗用的电费耗用的电费6 026.04元元合计合计33 026.04元元课堂练习课堂练习 某企业设有供水车间和运输队两个辅助生产部门，辅助生某企业设有供水车间和运输队两个辅助生产部门，辅助生产部门的制造费用，不通过产部门的制造费用，不通过“制造费用制造费用”明细账核
61、算。供水车明细账核算。供水车间间本月发生费用本月发生费用43800元，提供水元，提供水38000立方米，其中为运输队立方米，其中为运输队供水供水1500立方米，为基本生产车间供水立方米，为基本生产车间供水36000立方米（基本生立方米（基本生产车间一般耗用），为行政管理部门供水产车间一般耗用），为行政管理部门供水500立方米。运输队立方米。运输队本月发生费用本月发生费用64000元，提供运输劳务元，提供运输劳务64500吨公里，其中为吨公里，其中为供水车间提供供水车间提供500吨公里，为基本生产车间提供吨公里，为基本生产车间提供60000吨公吨公里，为行政管理部门提供里，为行政管理部门提供40
62、00吨公里。吨公里。 采用顺序分配法分配辅助生产费用，并根据分配结果编制采用顺序分配法分配辅助生产费用，并根据分配结果编制有关会计分录。有关会计分录。3、辅助生产费用的分配、辅助生产费用的分配交互分配法交互分配法 【概念概念】交互分配法，是指先在各辅助生产车交互分配法，是指先在各辅助生产车间之间进行分配，再对除辅助车间以外的受益间之间进行分配，再对除辅助车间以外的受益对象进行分配。对象进行分配。【分析分析】该方法下，通过先对内再对该方法下，通过先对内再对外分配，实现辅助车间的分配工作。由外分配，实现辅助车间的分配工作。由于进行两次分配，所以计算量较直接分于进行两次分配，所以计算量较直接分配法大
63、，但结果也较之准确。配法大，但结果也较之准确。3、辅助生产费用的分配、辅助生产费用的分配交互分配法交互分配法【例题例题】某企业设供水、运输两个辅助生产车间。两车间某企业设供水、运输两个辅助生产车间。两车间本月发生消耗如下：本月发生消耗如下：辅助生产车间辅助生产车间供水车间供水车间运输车间运输车间待分配辅助生产待分配辅助生产费用费用“辅助生产成本辅助生产成本”科目科目11220068 800 “制造费用制造费用”科目科目2700026 200小计小计13920095 000劳务供应数量劳务供应数量139200立方米立方米100 000公里公里耗用劳务数量耗用劳务数量供水车间供水车间2 000公里
64、公里运输车间运输车间20000立方米立方米基本车间基本车间100000立方米立方米40 000公里公里企业管理部门企业管理部门10000立方米立方米10 000公里公里专设销售机构专设销售机构9200立方米立方米48 000公里公里3、辅助生产费用的分配、辅助生产费用的分配交互分配法交互分配法1、对于上供水和运输车间，分别计算各自产品的单价、对于上供水和运输车间，分别计算各自产品的单价用于用于对内对内分配：分配：辅助车间辅助车间供水车间供水车间辅助生产成本辅助生产成本112 200元元运输车间运输车间20 000M3分配率：139200/139 200=1制造费用制造费用27 000元元合计合
65、计139 200元元其他其他119 200M3合计合计139 200M3运输车间运输车间20 000元元其他其他119 200元元合计合计139 200元元运输车间耗用的水费3、辅助生产费用的分配、辅助生产费用的分配交互分配法交互分配法辅助车间辅助车间运输车间运输车间辅助生产成本辅助生产成本68 800元元供水车间供水车间2 000公里公里分配率：95 000/100 000=0.95制造费用制造费用26 200元元合计合计95 000元元其他其他98 000公里公里合计合计100 000公里公里供水车间供水车间1 900元元其他其他93 100元元合计合计95 000元元供水车间应分配的运费
66、：供水车间应分配的运费：1 900元元运输车间应分配的水费：运输车间应分配的水费：20 000元元供水车间耗用的运费3、辅助生产费用的分配、辅助生产费用的分配交互分配法交互分配法借：制造费用借：制造费用供水车间供水车间 1 9001 900 运输车间运输车间 20 00020 000 贷：辅助生产成本贷：辅助生产成本供水供水 20 00020 000 运输运输 1 9001 900对内分配业务分录：对内分配业务分录：结转辅助生产车间的制造费用：结转辅助生产车间的制造费用：借：辅助生产成本借：辅助生产成本供水车间供水车间 28 90028 900 运输车间运输车间 46 20046 200 贷：制造费用贷：制造费用供水车间供水车间 28 90028 900（27 000+1 90027 000+1 900） 运输车间运输车间 46 20046 200（26 200+20 00026 200+20 000）3、辅助生产费用的分配、辅助生产费用的分配交互分配法交互分配法2、将两辅助车间费用进行调整，再重新计算单价、将两辅助车间费用进行调整，再重新计算单价对对外外分配：分配：辅助车间辅助车间供
