第二章 货币资金的核算.
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1、房地产开发企业会计第二章第二章 货币资金货币资金的核算的核算要求：要求：v1、了解房地产开发企业货币资金的组成及货币资金的管理规定v2、掌握房地产开发企业库存现金和备用金的核算v3、掌握房地产开发企业银行存款的核算v4、熟悉房地产开发企业外币业务的核算v5、熟悉房地产开发企业其他货币资金的核算第一节第一节 现金的核算现金的核算v一、货币资金的特点一、货币资金的特点v货币资金是指房地产开发企业在经营过程中货币资金是指房地产开发企业在经营过程中停留在货币形态上的那部分资产，是企业资停留在货币形态上的那部分资产，是企业资产中流动性最强的资产，也是房地产开发企产中流动性最强的资产，也是房地产开发企业现
2、金流量的主体。业现金流量的主体。货币资金 现金的核算现金的核算v二、货币资金的管理规定二、货币资金的管理规定 v我国已制定的有关货币资金管理规定包括以下几个方面： v1、现金的管理规定v2银行存款的管理规定v3其他货币资金的管理规定v4企业货币资金的内部控制岗位分离岗位分离收付时严格审核收付时严格审核 及时核对及时核对现金的核算现金的核算v三、现金的核算三、现金的核算 v（一）“库存现金”账户的设置v“库存现金”账户核算企业库存现金的收付和结存情况。v企业内部周转使用的备用金，可以单独设置“备用金”科目核算。现金的核算现金的核算v库存现金日记账是按照收支时间的先后顺序进行登记的账簿，一般采用收
3、入、支出和结余三栏格式。现金日记账能够逐日逐笔反映库存现金增减变动和结存数，有利于现金的保管、使用以及核查。同时，利用现金日记账的记录，还可检查收付凭证有无丢失情况，保证账证相符。库存现金日记账的格式如表2-l。（二）库存现金业务的会计处理v1、现金收入的会计处理v房地产开发企业收入现金的主要来源是：从银行账户中提取现金，向不能办理转账结算的集体或个人销售、转让、出租开发产品的经营收入，收取不足转账起点的其他收入，企业职工交回的剩余差旅费（向个人收取的款项），取消内部各单位周转使用的备用金等。v借：库存现金v 贷：银行存款（主营业务收入或 其他业务收入或/其他应收款等）库存现金业务的会计处理v
4、2、现金支出的会计处理v企业支付现金必须在规定的现金结算范围内，遵守国家现金管理制度的规定办理。房地产开发企业支出现金的主要用途是：购买办公用品等银行结算起点以下的支出，支付职工薪酬，员工借支的差旅费，向个人支付的款项，向银行送存现金，建立备用金等，根据有关现金付款凭证，作如下分录：v借：管理费用（应付职工薪酬 、其他应收款 、其他应付款 、银行存款等）v 贷：库存现金 库存现金业务的会计处理v3、现金清查的会计处理v每日清点核对v若是短缺：v借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢v 贷：库存现金v若是溢余v借：库存现金v 贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢库存现金业务的会计处理v处理 v例2
5、-1v例2-2库存现金业务的会计处理v4、备用金的会计处理v定额备用金制度v 例2-3第二节第二节 银行存款的核算银行存款的核算v一、银行存款账户的设置一、银行存款账户的设置v房地产开发企业为了记录反映企业存入银行或其他金融机构的货币资金的收付变动和结余情况，需要设置“银行存款”账户核算。v企业将款项存入银行或其他金融机构，借记本科目；提取和支出存款，贷记本科目；v期末余额在借方，反映企业存在银行或其他金融机构的各种款项。银行存款的核算银行存款的核算v二、银行存款业务的会计处理二、银行存款业务的会计处理v例2-3 2-4银行存款的核算银行存款的核算v（二）银行付款业务的会计处理v企业提取或支付
6、在银行等金融机构的存款时，根据有关银行结算凭证的支款通知联、存根和其他原始凭证，填制银行存款付款凭证，借记“库存现金”等相关科目，贷记“银行存款”科目。v例2-5 2-6银行存款的核算银行存款的核算v（三）检查银行存款可回收性的会计处理v不能清偿处理：v借：营业外支出v 贷：银行存款银行存款的核算银行存款的核算v三、银行存款的核对三、银行存款的核对v为了掌握银行存款的实际余额，防止记账错误，企业应核对“银行存款日记账”保证记录的正确性和完整性，并定期与“银行对账单”逐笔核对，查明原因。 v未达账项是指企业与银行之间由于凭证传递上的时间差，一方已经入账，而另一方尚未入账的款项。v未达账项的发生，
7、通常有如下四种情况： 1、企业存入各种款项，企业已经记作存款增加，但银行尚未办妥入账手续；v 2、企业开出支票或其他付款凭证，企业已记作存款减少，但银行尚未办理支付手续；v 3、企业委托银行代收的款项，银行已于收到日记作企业存款增加，但企业尚未收到银行收款通知，没有入账；v 4、企业委托银行代付的款项，银行已于付款日记作企业存款减少，但企业尚未收到银行付款通知，没有入账。v对于未达账项，编制“银行存款余额调整表”，然后再行核对。v例2-7第三节第三节 外币收支业务的核算外币收支业务的核算v一、外币业务概述和账户设置一、外币业务概述和账户设置v外币业务是指以记账本位币以外的其他货币进行款项收付、
8、往来结算和计价的经济业务。主要包括企业购买或销售以外币计价的商品或者劳务、借入或借出外币资金、承担或清偿以外币计价的债务等。我国的企业会计准则第19号外币折算规定，企业对于发生的外币交易，应当将外币金额折算为记账本位币金额。通常以人民币进行商品和劳务的计价和结算的企业应选择人民币为记账本位币。 外币收支业务的核算外币收支业务的核算v按外币种类设置相应的外币账户，v包括：外币现金、外币银行存款以及以外币结算的债权和债务账户。v企业发生的外币收支业务和往来款项，应将有关外币金额折合为人民币记账，并登记外币金额和折合率。v在外币银行存款日记账的收入、支出、结存栏均应分设原币、折算汇率和人民币三小栏，
9、如表24所示的外币银行存款日记账的格式。外币收支业务的核算外币收支业务的核算v二、外币收支业务的会计核算二、外币收支业务的会计核算v以人民币为记账本位币的房地产开发企业发生外币业务时，其会计核算的基本程序为：v第一，根据折算汇率将外币金额折算为人民币金额，按照折算后的人民币金额登记有关账户，同时，按照外币金额登记相应的外币账户。折合为人民币记账时，应采用外币业务发生时的市场汇率作为折合率，也可采用即业务发生当期期初的市场汇率作为折合率，但因汇率波动使得采用该汇率折算不适当时，应该采用交易发生日的即期汇率折算。外币收支业务的核算外币收支业务的核算v第二，期末（指月末、季末或年末）对各种外币账户的
10、期末余额，按照期末市场汇率折合为人民币金额，并将外币账户期末余额折合为人民币的金额与相对应的人民币账户的期末余额之间的差额；确认为“汇兑损益”；属于企业筹建期间的，计入“长期待摊费用”；属于与购建固定资产有关的外币专门借款产生的汇兑损益，按照借款费用资本化的原则进行处理。 v例2-8。第四节第四节 其他货币资金的核算其他货币资金的核算v 一、其他货币资金账户的设置一、其他货币资金账户的设置v其他货币资金是指存放地点和用途与现金和银行存款不同的各种货币资金。房地产开发企业的其他货币资金，包括外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金存款、存出投资款等。为了反映其他货币资金的增
11、减变动和结余情况，企业应设置“其他货币资金”总账账户，本科目借方记其他货币资金的增加额，贷方记其他货币资金的减少额，期末有借方余额，反映企业持有的其他货币资金。 其他货币资金的核算其他货币资金的核算v 二、其他货币资金业务的会计处理二、其他货币资金业务的会计处理v其他货币资金一般业务的会计处理为：企业设立或增加其他货币资金，借记“其他货币资金”科目，贷记“银行存款”科目；支用其他货币资金，借记有关科目，贷记本科目。不同的其他货币资金，其特征和业务各不相同，以下分别介绍其他货币资金具体业务的会计处理：v（一）外埠存款的会计处理v外埠存款外埠存款是指企业到外地进行临时或零星采购时，汇往采购地银行开
