成本分摊PPT.

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1、内部培训之成本分摊协议目 录1成本分摊概述2核心要素分析3适用状况分析4案例分析 1.成本分摊概述定义解析定义解析相关法规相关法规主要内容主要内容OECD跨国企业与税务机关转让定价税务指跨国企业与税务机关转让定价税务指南南：企业之间议定的一项框架，用以确定各方在研发、生产或获得资产、劳务和权利等方面承担的成本和风险，并确定这些资产、劳务和权利的各参与者利益的性质和范围。定义解析定义解析经济合作发展组织（经济合作发展组织（OECD）称之为）称之为CCA（Cost Contribution Agreement）根据）根据CCA框框架协架协议：议：各参与方对CCA全部贡献按比例划分的份额，应与其根据

2、协议预期获得的全部利益按比例划分的份额一致。CCA的各参与方有权以所有者的名义利用其在CCA中的利 益，不必为该利益支付特许权使用费或其他费用。经济合作发展组织（经济合作发展组织（OECD）称之为）称之为CCA（Cost Contribution Agreement）根据）根据CCA框框架协架协议议：另外，根据CCA框架，技术开发可以由一家公司负责组织实施，其他公司只需要承担约定的成本和风险即可；即使技术开发失败，参与方也必须承担约定的成本支出。企业所得税法第四十一条第二款企业所得税法第四十一条第二款：企业与其关联方共同开发、受让无形资产，或者共同提供、接受劳务发生的成本，在计算应纳税所得额时

3、应当按照独立交易原则进行分摊。定义解析在在没有成本分摊协议的情况下没有成本分摊协议的情况下，B和C需要向A支付特许权使用费特许权使用费，才能从A公司取得技术使用权；定义解析境外：境外：母公司母公司A拥有技术研发资源和能力，拥有技术研发资源和能力，并负责三家公司技术研发并负责三家公司技术研发境内：境内：子公司子公司B、C如果三家公司签订成本分摊协议签订成本分摊协议，且均同意各自在其所在地为研发成果的合法经济权益法经济权益人人，则对于A所发生的技术开发成本，三家公司可以按照成本与预期收益相配比成本与预期收益相配比的原则进行分摊，并在所得税前进行列支所得税前进行列支，其后B和C无需再向A支付特许权使

4、用费。（一）参与方的名称、所在国家（地区）、关联关系、在协议中的权利和义务；（二）成本分摊协议所涉及的无形资产或劳务的内容、范围，协议涉及研发或劳务活动的具体承担者及其职责、任务；（三）协议期限；（四）参与方预期收益的计算方法和假设；（五）参与方初始投入和后续成本支付的金额、形式、价值确认的方法以及符合独立交易原则的说明；（六）参与方会计方法的运用及变更说明；（七）参与方加入或退出协议的程序及处理规定；（八）参与方之间补偿支付的条件及处理规定；（九）协议变更或终止的条件及处理规定；（十）非参与方使用协议成果的规定。成本分摊协议的主要内容国际成本分摊协议在国际上已经被广泛运用，OECD转让定价指

5、南中对成本分摊协议的定义就是对各国成本分摊协议的高度概括，通常情况下，参与方各自承担的，符合独立交易原则的分摊成本，可以在本国所得税前列支。特别纳税调整实施办法2009 首次在中国得到具体的法律明确。第七章涵盖了成本分摊协议的适用范围、基本内容、变更与终止等各个具体方面。需要国税总局的审批才能进行税前成本抵扣对这一成本分摊事项一并申请预约定价安排时间跨度长，行政成本高无需经过税务机关的审核。签订（变更）成本分摊协议之日起30日内，向当地主管税务机关报送成本分摊协议副本年度企业所得税纳税申报时，附送中华人民共和国企业年度关联业务往来报告表。未特别提及成本分摊的适用范围。共同开发、受让无形资产以及

6、集团采购、集团营销策划重申了不符合独立交易原则和成本与收益相匹配的原则，税务机关将实施特别纳税调查与调整；国家税务总局关于规范成本分摊协议管理的公告关于母子公司间提供服务支付费用有关企业所得税处理问题的通知第三条：母公司向其多个子公司提供同类项服务，其收取的服务费可以采取分项签订合同或协议收取；也可以采取服务分摊协议的方式，即，由母公司与各子公司签订服务费用分摊合同或协议，以母公司为其子公司提供服务所发生的实际费用并附加一定比例利润作为向子公司收取的总服务费，在各服务受益子公司（包括盈利企业、亏损企业和享受减免税企业）之间按中华人民共和国企业所得税法第四十一条第二款规定合理分摊。 国税发200

7、886号企业研究开发费用税前扣除管理办法（试行）第十五条：企业集团根据生产经营和科技开发的实际情况，对技术要求高、投资数额大，需要由集团公司进行集中开发的研究开发项目，其实际发生的研究开发费,可以按照合理的分摊方法在受益集团成员公司间进行分摊。国税发2008116号关于外商投资性公司对其子公司提供服务有关税务处理问题的通知第五条：外商投资性公司代表其子公司与其他企业签订合同，与其子公司共同接受其他企业的服务，由外商投资性公司代其子公司支付的各项服务费用，向其子公司收回时，不作为外商投资性公司的收入计算缴纳营业税。国税发2002第128号1.成本在协议规定的各年度税前列支；2. 补偿调整的，当年

8、计入应纳税所得额；3. 无形资产类成本分摊协议，加入支付、退出补偿或终止协议对协议成果分配的，按资产购置或处置处理。合格的成本分摊协议的税务处理企业与其关联方签署成本分摊协议，有下列情形之一的，其自行分摊的成本不得税前扣除：1. 不具有合理商业目的和经济实质；2. 不符合独立交易原则；3. 没有遵循成本与收益配比原则；4. 未按本办法有关规定备案或准备、保存和提供有关成本分摊协议的同期资料;5. 自签署成本分摊协议之日起经营期限少于20年。不合格的成本分摊协议的税务处理核心要素分析1参与方2成本3预期收益4成本分摊5加入支付与退出补偿核心要素分析1参与方某跨国集团公司进行一项新生某跨国集团公司

9、进行一项新生产产工工艺的研发，其下属艺的研发，其下属A公司和公司和B公司公司组组成成了一个研发团队参与到整个跨国集团了一个研发团队参与到整个跨国集团为为研研发新工艺的成本分摊协议中。协议规定，发新工艺的成本分摊协议中。协议规定，产品研发成功后，产品研发成功后，A公司和公司和B公司不享受新工公司不享受新工艺的任何使用权，他们只能按发生的成本从艺的任何使用权，他们只能按发生的成本从集团获得补偿。集团获得补偿。A、B公司是否构成了该项成公司是否构成了该项成本分摊协议的参与方？本分摊协议的参与方？A公司和公司和B公司由于无法从成本分摊协议形成的成公司由于无法从成本分摊协议形成的成果使用中获取收益，因而

10、不是成本分摊协议的参果使用中获取收益，因而不是成本分摊协议的参与方，而应被视为跨国集团在该项成本分摊与方，而应被视为跨国集团在该项成本分摊协协议议下的服务提供方。所以，税务机关将不下的服务提供方。所以，税务机关将不能能认认可他们仅取得简单的成本补偿，而应可他们仅取得简单的成本补偿，而应作作为为向关联方提供劳务，根据独立交向关联方提供劳务，根据独立交易易原原则获取合理的利润。则获取合理的利润。特别纳税调整办特别纳税调整办法法（试行）试行）第七章成本分摊协议第六十五条 成本分摊协议的参与方对开发、受让的无形资产或参与的劳务活动享有受益权，并承担相应的活动成本。关联方承担的成本应与非关联方在可比条件

11、下为获得上述受益权而支付的成本相一致。核心要素分析2成本特别纳税调整办特别纳税调整办法法（试行）试行）参与方在一个纳税年度内分摊的成本应包括参与方与无形资产开发和劳务提供自身所产生的所有成本，加上向其他参与和非参与方支付的分摊成本减去其他参与方和非参与方向其支付的费用。与成本分摊协议相关的成本包括营业费用、有偿使用有形资产的支出等。A、B公司达成一项成本分摊协议公司达成一项成本分摊协议，共同研共同研发一项专利技术。发一项专利技术。A公司该项目公司该项目本本年年度发生的研发支出度发生的研发支出200万元，万元，B公司发生公司发生该该项项目相关的研发支出和其他营业费用合计目相关的研发支出和其他营业