第十一章财政学.

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1、 第一节 商品课税 第二节 所 得 课 税 第三节 资源课税与财产课税 目 录一、一、 商品课税的特征和功能商品课税的特征和功能 第一节 商品课税二、增值税二、增值税三、消费税三、消费税四、营业税四、营业税 一、商品课税的特征和功能一、商品课税的特征和功能 1.1.定义定义泛指所有以商品为征税对象的税类泛指所有以商品为征税对象的税类 包括增值税、营业税、消费税、土地增值包括增值税、营业税、消费税、土地增值税、关税及一些地方性工商税种。税、关税及一些地方性工商税种。第一节 商品课税 课征普遍课征普遍实行比例税率实行比例税率计征简便计征简便以商品和非商品的流转以商品和非商品的流转额为计税依据额为计

2、税依据2.2.特征特征 一、商品课税的特征和功能一、商品课税的特征和功能 3.3.优缺点优缺点优点：税源充裕，课征方便，并可以抑制优点：税源充裕，课征方便，并可以抑制消费，增加储蓄和投资，有利于经济发展。消费，增加储蓄和投资，有利于经济发展。 第一节 商品课税缺点：在国内会干扰市场运行并形成分配缺点：在国内会干扰市场运行并形成分配不公，在国际间会阻碍资金、劳动力和商品的不公，在国际间会阻碍资金、劳动力和商品的自由竞争和流动。自由竞争和流动。 二、增值税二、增值税定义定义就商品价值中增值额课征的一个税种，它就商品价值中增值额课征的一个税种，它是我国商品课税体系中的一个新兴税种。是我国商品课税体系

3、中的一个新兴税种。其中，增值额是指企业生产商品过程中新其中，增值额是指企业生产商品过程中新创造的价值，相当于商品价值中扣除生产中消创造的价值，相当于商品价值中扣除生产中消耗的生产资料价值耗的生产资料价值C之后的余额，即之后的余额，即V+M部分。部分。 第一节 商品课税增值税概述增值税概述 二、增值税二、增值税第一节 商品课税增值税概述增值税概述 可以使各关联企业在纳税上互相监督，减少乃至杜可以使各关联企业在纳税上互相监督，减少乃至杜绝偷税漏税绝偷税漏税在就一种商品多次课征中避免重复征税在就一种商品多次课征中避免重复征税 企业的兼并和分解都不影响增值税税额，可以保证企业的兼并和分解都不影响增值税

4、税额，可以保证收入的稳定收入的稳定 可以鼓励外向型经济的发展可以鼓励外向型经济的发展 1.1.增值税的特点和优点增值税的特点和优点 二、增值税二、增值税第一节 商品课税增值税概述增值税概述 2.2.增值税的类型增值税的类型生产型增值税生产型增值税 消费型增值税消费型增值税 收入型增值税收入型增值税 从财政收入着眼，生产型增值税的效应最大，收入型增从财政收入着眼，生产型增值税的效应最大，收入型增值税次之，消费型增值税最小；从激励投资着眼，则次值税次之，消费型增值税最小；从激励投资着眼，则次序相反。序相反。 二、增值税二、增值税第一节 商品课税（一）增值税概述（一）增值税概述 3.3.增值税的计征

5、方法增值税的计征方法从企业单位纳税期内的销售收入额减去法定扣除额从企业单位纳税期内的销售收入额减去法定扣除额后的余额，作为增值额，称为后的余额，作为增值额，称为“减法减法” 将纳税单位纳税期内新创造的价值逐项相加作为增将纳税单位纳税期内新创造的价值逐项相加作为增值额，然后按适用税率求出增值税额，称为值额，然后按适用税率求出增值税额，称为“加法加法”不直接计算增值额，而是从按销售收入额计算的税不直接计算增值额，而是从按销售收入额计算的税额中，扣除法定外购商品的已纳税金，以其余额作为增值额中，扣除法定外购商品的已纳税金，以其余额作为增值税应纳税额，通常称为税应纳税额，通常称为“扣税法扣税法” 二、

6、增值税二、增值税第一节 商品课税（二）我国（二）我国19941994年实行的增值税制度年实行的增值税制度19931993年年1212月月1313日发布的日发布的中华人民共和国增值税暂行条例中华人民共和国增值税暂行条例的主要内容有：的主要内容有：增值税的征收范围增值税的征收范围增值税的纳税义务人增值税的纳税义务人 增值税税率增值税税率 实行价外计算办法实行价外计算办法应纳税款的计算公式是：含税价格应纳税款的计算公式是：含税价格(1+税率税率) 按购进扣税法计算应纳税额，实行根据发货票注明税金进行按购进扣税法计算应纳税额，实行根据发货票注明税金进行税款抵扣制度税款抵扣制度 应纳税额当期销项税额应纳

7、税额当期销项税额-当期进项税额，销项税额销售额当期进项税额，销项税额销售额税率税率 对年销售收入小于规定的额度且会计核算不健全对年销售收入小于规定的额度且会计核算不健全的小型纳税人，实行简易征收办法的小型纳税人，实行简易征收办法按规范化办法计算纳税的增值税纳税人要进行专门的税务登按规范化办法计算纳税的增值税纳税人要进行专门的税务登记，并使用增值税专用发票，以便建立纳税人购销双方进行交记，并使用增值税专用发票，以便建立纳税人购销双方进行交叉审计的稽核体系，增强增值税自我制约偷漏税和减免税的内叉审计的稽核体系，增强增值税自我制约偷漏税和减免税的内在机制在机制 二、增值税二、增值税第一节 商品课税(

8、 (三三) ) 增值税转型改革增值税转型改革 20092009年年1 1月月1 1日起，实施日起，实施中华人民共和国增值税暂行条例中华人民共和国增值税暂行条例允许抵扣固定资产进项税额与企业技术更新无关且容易混为个人消费的自用消费品（如小汽车、游艇等）所含的进项税额，不得予以抵扣 降低小规模纳税人的征收率 五个方面的修订：五个方面的修订：将一些现行增值税政策体现到修订后的条例中 纳税申报期限从10日延长至15日 二、增值税二、增值税第一节 商品课税（四）增值税（四）增值税“扩围扩围”“营改增营改增”改革。改革。 国务院决定从国务院决定从2012年年1月月1年起，开展年起，开展“营改增营改增”的试

9、点，随的试点，随后财政部、国家税务总局印发了后财政部、国家税务总局印发了营业税改征增值税试点方营业税改征增值税试点方案案的通知。的通知。2012年年1月月1日，在上海市试点拉开改革的大幕。日，在上海市试点拉开改革的大幕。2013年以来，年以来，“营改增营改增”改革鲜明的特点是改革鲜明的特点是“双扩围双扩围”：试点地区从局部扩大到全国，试点行业由试点地区从局部扩大到全国，试点行业由“1+6”扩大到扩大到“2+7”，而最终将扩展到全行业。，而最终将扩展到全行业。预定预定“十二五十二五”期间完成期间完成“营改增营改增”目标，实行彻底的消费目标，实行彻底的消费型增值税制度并完成增值税立法。型增值税制度

10、并完成增值税立法。二、增值税二、增值税第一节 商品课税增值税改革的重大意义增值税改革的重大意义 首先是税制本身的完善。首先是税制本身的完善。其次，其次，“营改增营改增”改革为实行结构性减税政策提供了前改革为实行结构性减税政策提供了前提和空间，有利于减轻企业负担。提和空间，有利于减轻企业负担。再次，再次，“营改增营改增”改革是财税体制改革的改革是财税体制改革的“重头戏重头戏”，对整体财税体制改革将会对整体财税体制改革将会“牵一发而动全身牵一发而动全身”。最后，主动适应经济发展新常态，促进经济发展方式的最后，主动适应经济发展新常态，促进经济发展方式的转变。转变。三、消费税三、消费税1.1.定义定义

11、消费税的课税对象是消费品的销售收入，消费税的课税对象是消费品的销售收入，是是1994年工商税制改革中新设置的一种商品课年工商税制改革中新设置的一种商品课税税 第一节 商品课税2.2.征税的征税的目的目的在对商品普遍征收增值税的基础上，选择在对商品普遍征收增值税的基础上，选择少数消费品再征收一道消费税，主要是为了调少数消费品再征收一道消费税，主要是为了调节消费结构，引导消费方向，保证国家财政收节消费结构，引导消费方向，保证国家财政收入。入。 三、消费税三、消费税第一节 商品课税流转税制格局调整后税收负担下降较多的产品非生活必需品中一些高档、奢侈的消费品从保护身体健康、生态环境等方面的需要出发，不