第九章购货与付款循环审计

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1、第第九九章章 购货与付款循环审计购货与付款循环审计北京国家会计学院北京国家会计学院 101312本本 章章 内内 容容第第1 1节节 购货与付款循环概述购货与付款循环概述第第2 2节节购货与付款循环的控制测试购货与付款循环的控制测试第第3 3节节 应付账款审计应付账款审计第第4 4节节固定资产和累计折旧审计固定资产和累计折旧审计第第5 5节节投资性房地产审计投资性房地产审计第第6 6节节其他相关账户审计其他相关账户审计北京国家会计学院北京国家会计学院 101312第第1 1节节 购货与付款循环概述购货与付款循环概述一、主要凭证和会计记录一、主要凭证和会计记录购货与付款循环通常要经过请购购货与付

2、款循环通常要经过请购订货订货验收验收付款的程序。典付款的程序。典型的购货与付款循环所涉及的主要凭证和会计记录有以下几种：型的购货与付款循环所涉及的主要凭证和会计记录有以下几种：请购单。请购单。 订购单。订购单。验收单。验收单。 卖方发票。卖方发票。付款凭单。付款凭单。 转账凭证。转账凭证。付款凭证。付款凭证。 应付账款明细账。应付账款明细账。现金日记账和银行存款日记账。现金日记账和银行存款日记账。 卖方对账单。卖方对账单。北京国家会计学院北京国家会计学院 101312 第第1 1节节 购货与付款循环概述购货与付款循环概述二、涉及的主要业务活动二、涉及的主要业务活动请购商品。请购商品。编制订购单

3、。编制订购单。验收商品。验收商品。储存已验收的商品存货。储存已验收的商品存货。编制付款凭单。编制付款凭单。付款。付款。会计记录。会计记录。 北京国家会计学院北京国家会计学院 101312第第2 2节购货与付款循环的控制测试节购货与付款循环的控制测试一、购货与付款循环的内部控制一、购货与付款循环的内部控制职责分离控制。职责分离控制。请购控制。请购控制。提出货物和劳务的需要是购货环节上的第一步。提出货物和劳务的需要是购货环节上的第一步。原材料或零配件购进。原材料或零配件购进。临时性物品的购进。临时性物品的购进。经常性服务项目的请购。由同一服务机构或公司所提供的某些经常性经常性服务项目的请购。由同一

4、服务机构或公司所提供的某些经常性服务项目，例如公用事业、期刊杂志、保安等服务项目，请购手续的处理通服务项目，例如公用事业、期刊杂志、保安等服务项目，请购手续的处理通常是一次性的。常是一次性的。特殊服务项目的请购。确定例如保险、广告、法律和审计等特殊项目特殊服务项目的请购。确定例如保险、广告、法律和审计等特殊项目的需要，一般由企业最高负责人审批。的需要，一般由企业最高负责人审批。北京国家会计学院北京国家会计学院 101312第第2 2节购货与付款循环的控制测试节购货与付款循环的控制测试订货控制。订货控制。无论何种需要的请购，购货部门在收到请购单后，在最终发出购货订单无论何种需要的请购，购货部门在

5、收到请购单后，在最终发出购货订单之前都应明确订购多少、向谁订购、何时购货（主要由存货管理部门来进行，之前都应明确订购多少、向谁订购、何时购货（主要由存货管理部门来进行，而不是在购货部门）等问题。而不是在购货部门）等问题。验收控制。验收控制。货物的验收应由独立于请购、采购和会计部门的人员来承担，其控制责货物的验收应由独立于请购、采购和会计部门的人员来承担，其控制责任是检验收到货物的数量和质量。任是检验收到货物的数量和质量。应付账款的控制。应付账款的控制。付款控制。付款控制。支票准备。支票准备。支付。支付。会计处理。会计处理。北京国家会计学院北京国家会计学院 101312 第第2 2节购货与付款循

6、环的控制测试节购货与付款循环的控制测试二、评估购货与付款循环的重大错报风险二、评估购货与付款循环的重大错报风险管理层错报费用支出的偏好。管理层错报费用支出的偏好。 费用支出确认的复杂性。费用支出确认的复杂性。 采用不正确的费用支出截止。采用不正确的费用支出截止。计量存货成本不正确。计量存货成本不正确。发生舞弊的风险。发生舞弊的风险。 发生各种错误的可能性。发生各种错误的可能性。 北京国家会计学院北京国家会计学院 101312第第2 2节购货与付款循环的控制测试节购货与付款循环的控制测试三、购货与付款循环的控制测试三、购货与付款循环的控制测试进行控制测试，应结合业务控制环节进行：进行控制测试，应

7、结合业务控制环节进行：关于请购商品或劳务内部控制的测试。关于请购商品或劳务内部控制的测试。关于订购商品或劳务内部控制的测试。关于订购商品或劳务内部控制的测试。关于货物验收内部控制的测试。关于货物验收内部控制的测试。关于应付账款内部控制的测试。关于应付账款内部控制的测试。关于付款业务内部控制的测试。关于付款业务内部控制的测试。北京国家会计学院北京国家会计学院 101312案例分析题案例分析题【例例】注册会计师注册会计师A A和和B B于于20132013年年1212月月1 17 7日对甲公司购货与付款循环的日对甲公司购货与付款循环的内部控制进行了解和测试，摘录如下：内部控制进行了解和测试，摘录如

8、下：甲公司的材料采购需要经授权批准后方可进行。采购部根据经批准的甲公司的材料采购需要经授权批准后方可进行。采购部根据经批准的请购单发出订购单。货物运达后，验收部门根据订购单的要求验收货物，并请购单发出订购单。货物运达后，验收部门根据订购单的要求验收货物，并编制一式多联的未连续编号的验收单。仓库根据验收单验收货物，在验收单编制一式多联的未连续编号的验收单。仓库根据验收单验收货物，在验收单上签字后，将货物移入仓库加以保管。验收单上有数量、品名、单价等要素。上签字后，将货物移入仓库加以保管。验收单上有数量、品名、单价等要素。验收单一联交采购部登记采购明细账和编制付款凭单，付款凭单经批准后，验收单一联

9、交采购部登记采购明细账和编制付款凭单，付款凭单经批准后，月末交会计部门；一联交会计部登记材料明细账；一联由仓库保留并登记材月末交会计部门；一联交会计部登记材料明细账；一联由仓库保留并登记材料明细账。会计部门根据附验收单的付款凭单登记有关账簿。料明细账。会计部门根据附验收单的付款凭单登记有关账簿。北京国家会计学院北京国家会计学院 101312案例分析题案例分析题会计部门审核付款凭单后，支付采购款项。甲公司授权会计部门的经会计部门审核付款凭单后，支付采购款项。甲公司授权会计部门的经理签署支票，经理将其授权给会计人员丁玲负责，但保留了支票印章。丁玲理签署支票，经理将其授权给会计人员丁玲负责，但保留了

10、支票印章。丁玲根据已批准的凭单，在确定支票收款人名称与凭单内容一致后签署支票，并根据已批准的凭单，在确定支票收款人名称与凭单内容一致后签署支票，并在凭单上加盖在凭单上加盖“已支付已支付”的印章。对付款控制程序的穿行测试表明，注册会的印章。对付款控制程序的穿行测试表明，注册会计师计师A A和和B B未发现与公司规定有不一致之处。未发现与公司规定有不一致之处。要求：指出甲公司购货与付款循环内部控制方面的缺陷，并提出改进建要求：指出甲公司购货与付款循环内部控制方面的缺陷，并提出改进建议。议。北京国家会计学院北京国家会计学院 101312案例分析题案例分析题【解答解答】甲公司购货与付款循环内部控制方面

11、的缺陷有：甲公司购货与付款循环内部控制方面的缺陷有：验收单未连续编号，不能保证所有的采购都已记录或不被重复记录。验收单未连续编号，不能保证所有的采购都已记录或不被重复记录。应建议甲公司对验收单进行连续编号。应建议甲公司对验收单进行连续编号。付款凭单未附订购单及供应商的发票等，会计部门无法核对采购事项付款凭单未附订购单及供应商的发票等，会计部门无法核对采购事项是否真实，登记有关账簿时金额或数量可能会出现差错。应建议甲公司将订是否真实，登记有关账簿时金额或数量可能会出现差错。应建议甲公司将订购单和发票等与付款凭单一起交会计部门。购单和发票等与付款凭单一起交会计部门。会计部门月末审核付款凭单后才付款