成本会计 第16章成本分析

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1、东北财经大学出版社东北财经大学出版社内容提要第一节 成本分析的意义 第二节 成本分析的方法 第三节 成本计划完成情况的分析 第四节 技术经济指标变动对产品成本影响的分析 内容提要本章主要介绍了成本分析的概念和内容、成本分析的方法及其应用。成本分析的方法，重点介绍了比较分析法、比率分析法和因素分析法；成本分析方法的应用，主要介绍了产品成本计划完成情况的分析、主要产品单位成本计划完成情况的分析和技术经济指标变动对成本影响的分析。第一节 成本分析的意义 一、成本分析的概念 成本分析，是根据成本核算资料和成本计划资料及其他有关资料，运用一系列专门方法，揭示企业费用预算和成本计划的完成情况，查明影响费用

2、预算和成本计划完成的原因，计算各种因素变动对费用预算和成本计划完成的影响程度，寻找降低成本、节约费用的途径，挖掘企业内部增产节约的潜力的一项专门工作。成本分析是成本核算工作的继续，是成本会计的重要组成部分。 第一节 成本分析的意义 二、成本分析的作用 （一）查明费用预算和成本计划的完成情况 （二）落实成本管理的责任制 （三）挖掘内部增产节约潜力 第一节 成本分析的意义 三、成本分析的内容 1. 全部产品成本计划完成情况的分析； 2.可比产品（主要产品）成本计划完成情况的分析； 3.主要产品单位成本的分析； 4.制造费用预算执行情况的分析： 5.期间费用预算执行情况的分析： 6.技术经济指标对产

3、品成本影响的分析。 第二节 成本分析的方法 一、比较分析法 （一）比较分析法的涵义 （二）比较分析法的比较方式 1.分析期实际数据与计划（预算）数据对比 2.分析期实际数据与前期实际数据对比。 3.分析期实际数据与本行业（企业集团）实际平均数据和本行业（企业集团）先进企业实际数据对比。 第二节 成本分析的方法 的计划数据分析期指标的实际数据分析期指标增减的数额实际较计划 总成本实际成本计算的总成本实际产量按计划单位的成本降低额与计划成本比较 %100%分析期指标的计划数据分析期指标的计划数据分析期指标的实际数据增减的实际较计划 %100本计算的总成本实际产量按计划单位成总成本实际成本计算的总成

4、本实际产量按计划单位的成本降低率与计划成本比较 总成本实际单位成本计算的总成本均实际产量按上年实际平成本降低额可比产品实际 %100单位成本计算的总成本均实际产量按上年实际平额可比产品实际成本降低成本降低率可比产品实际 总成本计划单位成本计算的总成本均计划产量按上年实际平成本降低额可比产品计划 %100单位成本计算的总成本均计划产量按上年实际平额可比产品计划成本降低成本降低率可比产品计划 第二节 成本分析的方法 二、比率分析法 在成本分析中，常用的比率分析法有相关比率分析法、构成比率分析法和趋势比率分析法等。 第二节 成本分析的方法 %100工业总产值或商品产值产品生产成本产值成本率 %100

5、营业收入营业成本营业收入成本率 %100或营业成本成本费用总额或营业利润额利润总额成本利润率成本费用利润率 %100、产品成本总额数额制造费用或直接人工直接材料某成本项目的比重产品成本的构成比率%100期间费用总额数额营业费用或财务费用管理费用某项期间费用的比重期间费用的构成比率、 %100中制造费用总额某费用项目数额制造费用某费用项目的比重制造费用的构成比率 第二节 成本分析的方法 三、因素分析法 （一）连环替代法 1.根据综合性经济指标的特征和分析的目的，确定构成该项指标的因素。 2.根据因素的依存关系，按一定顺序排列因素。 3.确定比较的标准（各因素的本期计划数值或前期实际数值）后，依次

6、以各因素的本期实际数值替代该因素的标准数值（本期计划数值或前期实际数值），每次替换都计算出新的数据，有几个因素就需替换几次，直至最后计算出该指标的实际数据。 4.以每次替换后计算出的新数据，减去前一个数据，其差额即为该因素变动对经济指标的影响程度。 5.综合各个因素的影响程度，其代数和（正负数抵消以后）应等于该经济指标的实际数据与标准数据（本期计划数据或前期实际数据）的差异。 第二节 成本分析的方法 (二)差额计算法 差额计算法是连环替代法的简化形式，它是根据各因素本期实际数值与标准数值（本期计划数值或前期实际数值）的差额，直接计算各因素变动对经济指标影响程度的方法。 第三节 成本计划完成情况

7、的分析 一、全部产品成本计划完成情况的分析表表1 16 6- -2 2 产产品品成成本本计计划划表表 编制单位：金枫工厂 年度 金额单位：元 单位成本 计划产量的总成本 成本降低任务 产品 名称 计量 单位 计划 产量 上年 实际 本年 计划 按上年实际 单位成本计算 本年 计划 成 本 降低额 成本降低率 (%) 主要产品 900000 875520 24480 2.72 甲产品 件 540 1200 1164 648000 628560 19440 3.00 乙产品 件 252 1000 980 252000 246960 5040 2.00 非主要产品 丙产品 件 240 1110 26

8、6400 - 合 计 1141920 - 第三节 成本计划完成情况的分析 表表1 16 6- -3 3 全全部部产产品品成成本本计计划划完完成成情情况况分分析析表表 -按产品类别分析 编制单位：金枫工厂 年度 金额单位：元 单位成本 实际产量的总成本 与计划成本比 产品 名称 计量 单位 实际 产量 上年 实际 本年 计划 本年 实际 按上年 实际单位 成本计算 按本年 计划单位 成本计算 本年 实际 成本 降低额 成本 降低率 （%） 降低率 的构成 （%） 主要产品 1000000 972500 969250 3250 0.3342 0.26 甲产品 件 625 1200 1164 115

9、8 750000 727500 723750 3750 0.5155 0.30 乙产品 件 250 1000 980 982 250000 245000 245500 -500 -0.2041 -0.04 非主要产品 丙产品 件 250 1110 1060 - 277500 265000 12500 4.5045 1.00 合 计 - 1250000 1234250 15750 1.26 1.26 第三节 成本计划完成情况的分析 表表1 16 6- -4 4 全全 部部 产产 品品 成成 本本 计计 划划 完完 成成 情情 况况 分分 析析 表表 -按 成 本 项 目 分 析 编 制 单 位

10、： 金 枫 工 厂 年 度 金 额 单 位 ： 元 本 年 实 际 产 量 的 总 成 本 与 本 年 计 划 比 成 本 项 目 按 本 年 计 划 单 位 成 本 计 算 本 年 实 际 成 本 降 低 额 成 本 降 低 率 （ %） 降 低 率 的 构 成 （ %） 直 接 材 料 500000 485825 14125 2.8250 1.13 直 接 人 工 362500 363625 -1125 -3.1030 -0.09 制 造 费 用 387500 384750 2750 0.7097 0.22 合 计 1250000 1234250 15750 1.26 1.26 第三节 成

11、本计划完成情况的分析 二、主要产品成本计划完成情况的分析 表 16-5 主要产品成本降低任务完成情况计算表 编制单位：金枫工厂 年度 金额单位：元 项 目 主要产品成本降低额 主要产品成本降低率 1.计划数 甲产品 648000-628560=19440 64800019440100% =3% 乙产品 252000-246960=5040 2520005040100%=2% 合 计 900000-875520=24480 90000024480100%=2.72% 2.实际数 甲产品 750000-723750=26250 75000026250100%=3.5% 乙产品 250000-245

12、500=4500 2500004500100%=1.8% 合 计 1000000-969250=30750 100000030750100%=3.075% 3.差异数（分析对象） 甲产品 26250-19440=6810 3.5%-3%=0.5% 乙产品 4500-5040=-540 1.8%-2%=-0.2% 合 计 30750-24480=6270 3.075%-2.72%=0.355% 第三节 成本计划完成情况的分析 表表1 16 6- -6 6 产产 品品 品品 种种 结结 构构 计计 算算 表表 编 制 单 位 ： 金 枫 工 厂 年 度 金 额 单 位 ： 元 产 品 名 称 计

13、划 产 量 实 际 产 量 上 年 实 际 平 均 单 位 成 本 计 划 产 量 按 上 年 实 际 平 均 单 位 成 本 计 算 的 总 成 本 计 划 品 种 结 构 实 际 产 量 按 上 年 实 际 平 均 单 位 成 本 计 算 的 总 成 本 实 际 品 种 结 构 甲 产 品 540 625 1200 648000 72% 750000 75% 乙 产 品 252 250 1000 252000 28% 250000 25% 合 计 - - - 900000 100% 1000000 100% 第三节 成本计划完成情况的分析 降低率计划成本成本平均单位成本计算的总实际产量按上

14、年实际单位成本计算的总成本实际产量按计划成本平均单位成本计算的总实际产量按上年实际对成本降低率的影响产品品种结构变动 影响的成本降低率产品品种结构变动成本平均单位成本计算的总实际产量按上年实际对成本降低额的影响产品品种结构变动 降低额计划成本降低率计划成本单位成本计算的总成本均实际产量按上年实际平对成本降低额的影响产品产量变动 或降低率计划成本单位成本计算的总成本均计划产量按上年实际平单位成本计算的总成本均实际产量按上年实际平 第三节 成本计划完成情况的分析 三、产品单位成本计划完成情况的分析 表表 1 16 6- -8 8 产产品品单单位位成成本本计计划划完完成成情情况况分分析析表表 编制单

15、位：金枫工厂 年度 金额单位：元 单位成本 与上年实际比 与本年计划比 产 品 及 成本项目 上年实际 本年计划 本年实际 成本降低额 降低率（%） 成本降低额 降低率（%） 甲产品 1200 1164 1158 42 3.500 6 0.515 其中：直接材料 470 439 445 25 5.319 -6 1.367 直接人工 370 375 372 -2 -0.541 3 0.800 制造费用 360 350 341 19 5.278 9 2.571 乙产品： 1000 980 982 18 1.800 -2 -0.204 其中：直接材料 400 385 371.4 28.6 7.150

16、 13.6 3.532 直接人工 250 255 258 -8 3.200 -3 -1.176 制造费用 350 340 352.6 -2.6 0.743 -12.6 -3.706 第三节 成本计划完成情况的分析 计划价格材料本年本年计划用量单位产品材料本年实际用量单位产品材料材料成本的影响用量变动对 本年实际用量单位产品材料计划价格材料本年实际价格材料本年材料成本的影响价格变动对 第三节 成本计划完成情况的分析 表表1 16 6- -9 9 直直接接材材料料成成本本分分析析表表 编制单位：金枫工厂 产品：甲产品 年度 金额单位：元 材料消耗量 材料价格 材料成本 成本差异 差异额分析 材料

17、名称 计量 单位 计划 实际 计划 实际 计划 实际 差异额 差异率(%) 用量影响 价格影响 （栏次） 0 = = = - = =(- ) =(- ) A材料 千克 40 42 5 4.9 200 205.8 5.8 2.9% 10 -4.2 B材料 千克 33 35 3 3 99 105 6 6.06% 6 0 C材料 千克 20 18 4 4.2 80 75.6 -4.4 -5.5% -8 3.6 D材料 千克 10 10 6 5.86 60 58.6 -1.4 -2.33% 0 -1.4 合计 - - - - 439 445 6 1.367% 8 -2 第三节 成本计划完成情况的分析

18、小时工资率本年计划本年计划工时单位产品本年实际工时单位产品变动对成本的影响单位产品工时消耗 本年实际工时单位产品小时工资率本年计划小时工资率本年实际变动对成本的影响小时工资率 第三节 成本计划完成情况的分析 表表 1 16 6- -1 10 0 产产品品产产量量、工工时时、工工资资资资料料表表 编制单位：金枫工厂 年度 产品：乙产品 项 目 本年计划 本年实际 差异 产品产量（件） 252 250 -2 产品生产总工时（小时） 22176 21500 -676 产品生产工人工资及福利费（元） 64260 64500 +240 单位产品直接人工成本（元） 255 258 +3 单位产品工时消耗（

19、小时） 88 86 -2 小时工资率(元/小时) 2.898 3 +0.102 第三节 成本计划完成情况的分析 小时费用率本年计划本年计划工时单位产品本年实际工时单位产品变动对成本的影响单位产品工时消耗 本年实际工时单位产品小时费用率本年计划小时费用率本年实际变动对成本的影响小时费用率 第三节 成本计划完成情况的分析 表表1 16 6- -1 11 1 制制 造造 费费 用用 分分 析析 表表 编 制 单 位 ： 金 源 工 厂 实 际 产 量 为 上 年 的120% 金 额 单 位 ： 万 元 年 度 实 际 产 量 为 计 划 的110% 本 年 实 际 比 较 标 准 脱 离 标 准 的

20、 差 异 上 年 实 际 本 年 预 算 调 整 后 的 本 年 预 算 与 上 年 比 与 调 整 后 的 本 年 预 算 比 费 用 项 目 总 额 比 重 （ %） 总 额 比 重 （ %） 总 额 比 重 （ %） 总 额 比 重 （ %） 差 异 额 差 异 率 （ %） 差 异 额 差 异 率 （ %） 一 、 固 定 性 制 造 费 用 1200 57.7 1220 62 1210 59.7 1210 57.3 -20 -1.64 -10 -8.26 1. 略 2. 略 二 、 变 动 性 制 造 费 用 880 42.3 750 38 818 40.3 900 42.7 +13

21、0 +17.33 -20 -2.22 1. 略 2. 略 制 造 费 用 总 额 2080 100 1970 100 2028 100 2110 100 +110 +5.58 -30 -1.42 第四节 技术经济指标变动对产品成本影响的分析 一、产品产量变动对成本影响的分析 %11占产品成本的计划固定费用产量计划完成率的成本降低率产量变动形成 的成本降低率产量变动影响成本计算的总成本实际产量按计划单位的成本降低额产量变动形成 第四节 技术经济指标变动对产品成本影响的分析 二、产品质量变动对成本影响的分析 %100废品数量合格品数量废品数量废品率 %1001%1废品率占废品生产成本的废品残料价值

22、废品率占单位成本比重废品损失 第四节 技术经济指标变动对产品成本影响的分析 三、工人劳动生产率变动对成本影响的分析 %1%11占产品成本计划直接人工工人劳动生产率增长的工人平均工资增长的本降低率平均工资增长形成的成超过工人工人劳动生产率的增长低率工资变动形成的成本降工人劳动生产率和平均单位成本计算的总成本实际产量按计划本降低额平均工资增长形成的成超过工人工人劳动生产率的增长 第四节 技术经济指标变动对产品成本影响的分析 四、材料利用情况变化对成本影响的分析 %1占产品成本的改进前直接材料改进前产品净重改进后产品净重形成的成本降低率减轻产品净重 的成本降低率减轻产品净重形成单位成本改进前产品形成的成本降低额减轻产品净重 或： = 改进前产品净重改进后产品净重直接材料成本改进前产品1 材料价格代用的耗用量代用材料的价格该材料材料耗用量原使用的单位成本降低额使用代用材料形成%100产品原来的单位成本本降低额使用代用材料形成的成形成的成本降低率使用代用材料 %100量生产中投入原材料的数量生产中利用原材料的数原材料利用率 %1占产品成本的变动前原材料成本变动后原材料利用率变动前原材料利用率形成的成本降低率原材料利用率变动形成的成本降低率原材料利用率变动单位成本变动前产品形成的单位成本降低额原材料利用率变动