第9章 销售与收款循环审计

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1、2022-6-1中南财经政法大学会计学院中南财经政法大学会计学院 审计学审计学1第第9章章 销售与收款循环审计销售与收款循环审计审计教研室审计教研室2022-6-1中南财经政法大学会计学院中南财经政法大学会计学院 审计学审计学2主要内容主要内容销售与收款循环的特点销售与收款循环的特点销售与收款循环的内部控制和控制测试销售销售与收款循环的内部控制和控制测试销售销售与收款循环的实质性程序销售与收款循环的实质性程序2022-6-1中南财经政法大学会计学院中南财经政法大学会计学院 审计学审计学3销售与收款循环的特点l 了解销售与收款循环的主要业务了解销售与收款循环的主要业务活动活动 （一）接受客户订购

2、单（一）接受客户订购单； （二）批准赊销二）批准赊销信用信用； （三）按销售单（三）按销售单供货供货； （四）按销售单装运四）按销售单装运货物货物； （五）向客户开具账单（发票（五）向客户开具账单（发票）；（六）记录六）记录销售销售； （七）办理和记录现金、银行存款收入（略）（七）办理和记录现金、银行存款收入（略） （八）办理和记录销售退回、销售折扣与折让（略）（八）办理和记录销售退回、销售折扣与折让（略） （九）注销坏账（略）（九）注销坏账（略） （十）提取坏账准备（略）（十）提取坏账准备（略）图图9-19-1：销售业务流程的关键业务活动：销售业务流程的关键业务活动2022-6-1中南财经政

3、法大学会计学院中南财经政法大学会计学院 审计学审计学4销售与收款循环的特点l 了解销售与收款循环的主要业务活动了解销售与收款循环的主要业务活动l （一）接受客户订购单（一）接受客户订购单（关键点）（关键点）l 1.销售业务员接受销售业务员接受客户订购单客户订购单；l 2.销售经理对客户订购单销售经理对客户订购单授权审批（授权审批控制）授权审批（授权审批控制）；l 3.销售单管理部门根据审批后的客户订购单，编制连续编号的销售单管理部门根据审批后的客户订购单，编制连续编号的销售单（连销售单（连续编号控制）续编号控制）。l （二）批准赊销信用（二）批准赊销信用（关键点）（关键点）l 1.信用管理部门

4、经理按照本单位信用管理部门经理按照本单位赊销政策赊销政策进行信用进行信用批准批准，复核复核客户订购单客户订购单，并在，并在销售单销售单上上签字（授权审批控制）签字（授权审批控制）；l 2.对于对于超过超过既定信用政策规定范围的特殊销售交易，需要经过既定信用政策规定范围的特殊销售交易，需要经过适当的授权适当的授权（授权审批控制）；（授权审批控制）；l 3.信用批准的目的是信用批准的目的是为了降低坏账风险为了降低坏账风险，由，由信用管理部门信用管理部门负责，不能由销负责，不能由销售经理负责售经理负责（职责分离控制）（职责分离控制）；l 4.信用管理部门与销售部门信用管理部门与销售部门不能是同一个部

5、门不能是同一个部门，实行不相容岗位相互分离，实行不相容岗位相互分离控制控制（职责分离控制）（职责分离控制）。 2022-6-1中南财经政法大学会计学院中南财经政法大学会计学院 审计学审计学5销售与收款循环的特点l 了解销售与收款循环的主要业务活动了解销售与收款循环的主要业务活动l （三）按销售单供货（三）按销售单供货（关键点）（关键点）l 1.仓库部门根据仓库部门根据已批准的销售单已批准的销售单供货；供货；l 2.仓库部门编制连续编号的仓库部门编制连续编号的出库单（连续编号控制）出库单（连续编号控制）。l （四）按销售单装运货物（四）按销售单装运货物（关键点）（关键点）l 1.装运部门按经装运

6、部门按经批准的销售单批准的销售单装运商品；装运商品；l 2.装运部门与仓库部门装运部门与仓库部门的职责应当分离（的职责应当分离（职责分离控制职责分离控制）。）。l （五）向客户开具账单（开发票）（五）向客户开具账单（开发票）（关键点）（关键点）l 为了降低为了降低开具发票开具发票过程中出现遗漏、重复、错误计价或其他差错的风险，过程中出现遗漏、重复、错误计价或其他差错的风险，应当从以下方面进行控制：应当从以下方面进行控制：l 1.1.开具账单部门职员在编制每张销售发票之开具账单部门职员在编制每张销售发票之前前，独立，独立检查检查是否存在是否存在装运装运 凭证凭证和相应的经和相应的经批准的销售单批

7、准的销售单；l 2.2.依据已授权批准的依据已授权批准的商品价目表商品价目表编制销售发票；编制销售发票；l 3.3.独立检查销售发票独立检查销售发票计价计价和计算的正确性；和计算的正确性；l 4.4.将装运凭证上的将装运凭证上的商品总数商品总数与相对应的销售发票上的商品总数进行比较。与相对应的销售发票上的商品总数进行比较。2022-6-1中南财经政法大学会计学院中南财经政法大学会计学院 审计学审计学6销售与收款循环的特点l 了解销售与收款循环的主要业务了解销售与收款循环的主要业务活动活动l（六）记录销售环节（六）记录销售环节（关键点）（关键点）l 记录销售的控制活动包括以下内容：记录销售的控制

8、活动包括以下内容：l 1.1.只依据附有有效装运凭证和只依据附有有效装运凭证和销售单销售单的的销售发票销售发票记录销售业务；记录销售业务；l 2.2.控制所有事先连续编号的控制所有事先连续编号的销售发票（连续编号控制）销售发票（连续编号控制）；l 3.3.独立检查已处理独立检查已处理销售发票销售发票上的销售金额与会计记录金额的一致性；上的销售金额与会计记录金额的一致性；l 4.4.记录记录销售的职责应与处理销售交易的其他功能相分离（销售的职责应与处理销售交易的其他功能相分离（职责分离控制职责分离控制）；）；l 5.5.对对记录记录过程中所涉及的有关记录的接触予以限制，以减少未经授权批过程中所涉

9、及的有关记录的接触予以限制，以减少未经授权批准的记录发生；准的记录发生；l 6.6.定期独立检查应收账款的定期独立检查应收账款的明细账与总账明细账与总账的一致性；的一致性；l 7.7.定期向客户定期向客户寄送对账单寄送对账单，并要求客户将任何例外情况直接向指定的未，并要求客户将任何例外情况直接向指定的未执行或记录销售交易的会计主管报告。执行或记录销售交易的会计主管报告。2022-6-1中南财经政法大学会计学院中南财经政法大学会计学院 审计学审计学7销售与收款循环的特点l 了解销售与收款循环的主要业务了解销售与收款循环的主要业务活动活动l【例【例2011简答题】简答题】A注册会计师负责对甲公司注

10、册会计师负责对甲公司2010年年12月月31日的财务日的财务报告内部控制进行审计。报告内部控制进行审计。A注册会计师了解到，甲公司将注册会计师了解到，甲公司将客户验货签收客户验货签收作作为销售收入确认的时点。部分与销售相关的控制内容摘录如下：为销售收入确认的时点。部分与销售相关的控制内容摘录如下：l（1）每笔销售业务均需与客户每笔销售业务均需与客户签订销售合同签订销售合同。l（2）赊销业务需由专人进行信用审批。）赊销业务需由专人进行信用审批。l（3）仓库只有在收到经批准的发货通知单时才能供货。）仓库只有在收到经批准的发货通知单时才能供货。l（4）负责开具发票的人员无权修改开票系统中已设置好的商

11、品价目表。）负责开具发票的人员无权修改开票系统中已设置好的商品价目表。l（5）财务人员根据核对一致的销售合同、客户签收单和销售发票财务人员根据核对一致的销售合同、客户签收单和销售发票编制记编制记账凭证账凭证并确认销售收入。并确认销售收入。l（6）每月末，由独立人员对应收账款明细账和总账进行调节。）每月末，由独立人员对应收账款明细账和总账进行调节。l 要求：要求：l（1）针对上述）针对上述(1)至至(6)项所列控制，逐项指出是否与销售收入的发生认项所列控制，逐项指出是否与销售收入的发生认定直接相关。定直接相关。l（2）从所选出的与销售收入的发生认定直接相关的控制中，选出一项最）从所选出的与销售收