国际税收第5章

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1、国际税收（第五版） 朱青 编著第第5 5章章 国际避税方法国际避税方法 5.1 5.1 国际避税的主要手段国际避税的主要手段 5.2 5.2 跨国公司的国际税务筹划跨国公司的国际税务筹划 5.3 5.3 我国外商投资企业的避税问题我国外商投资企业的避税问题国际税收（第五版） 朱青 编著5.1 国际避税的主要手段国际避税的主要手段5.1.1 利用转让定价转移利润利用转让定价转移利润5.1.2 滥用国际税收协定滥用国际税收协定5.1.3 利用信托方式转移财产利用信托方式转移财产5.1.4 组建内部保险公司组建内部保险公司5.1.5 资本弱化资本弱化5.1.6 选择有利的公司组织形式选择有利的公司组

2、织形式 5.1.7 纳税人通过移居避免成为高税国的税收居民纳税人通过移居避免成为高税国的税收居民 国际税收（第五版） 朱青 编著5.1 国际避税的主要手段国际避税的主要手段5.1.1 利用转让定价转移利润利用转让定价转移利润l利用转让定价手段在公司集团内部转移利润，利用转让定价手段在公司集团内部转移利润，使公司集团的使公司集团的利润尽可能多地在低税国（或利润尽可能多地在低税国（或避税地）关联企业中实现避税地）关联企业中实现，这是跨国公司最，这是跨国公司最常用的一种国际避税手段。常用的一种国际避税手段。 国际税收（第五版） 朱青 编著5.1 国际避税的主要手段国际避税的主要手段l 跨国公司集团利

3、用转让定价避税案例跨国公司集团利用转让定价避税案例l假定假定A和和B是跨国关联公司是跨国关联公司,A所在国的公司所得税税所在国的公司所得税税率为率为30%,B所在国的税率为所在国的税率为50%。在某。在某 一纳税年度一纳税年度,A公司生产集成电路板公司生产集成电路板10万张万张,全部要出售给关联的全部要出售给关联的B公公司司,再由再由B公司向外销售。如果公司向外销售。如果A公司按照每张公司按照每张15美元美元的价格将这批集成电路板出售给的价格将这批集成电路板出售给B公司公司,B公司然后再公司然后再按每张按每张22美元的市场价格将这批集成电路板出售给一美元的市场价格将这批集成电路板出售给一个非关

4、联的客户（方案个非关联的客户（方案1），则），则A，B两企业的纳税总两企业的纳税总额为额为42万美元，税后利润万美元，税后利润58万美元。万美元。国际税收（第五版） 朱青 编著 正常定价的税收效果（方案一）正常定价的税收效果（方案一）表表5-15-1a a 正常定价正常定价的税收效果的税收效果 单位：万美元单位：万美元项目项目 A A公司公司B B公司公司A A公司公司+B+B公司公司方案方案1 1 销售收入销售收入150150220220220220（外售）（外售） 销售产品成本销售产品成本100100150150100(100(外购外购) ) 销售总利润销售总利润5050707012012

5、0 其他支出其他支出101010102020 应税所得应税所得40406060100100 所得税所得税 （30%/50%30%/50%）121230304242 税后利润税后利润282830305858国际税收（第五版） 朱青 编著5.1 国际避税的主要手段国际避税的主要手段l 跨国公司集团利用转让定价避税案例（续）跨国公司集团利用转让定价避税案例（续）l如果如果A公司按每张公司按每张18美元的价格向美元的价格向B公司出售这公司出售这批产品（方案批产品（方案2） ，则，则A公司的销售利润就会增公司的销售利润就会增加加30万美元，万美元，B公司的销售利润则会相应下降公司的销售利润则会相应下降3

6、0万美元。由于万美元。由于A公司位于低税国，而公司位于低税国，而B公司位于公司位于高税国，因此高税国，因此A公司提高对公司提高对B公司的转让价公司的转让价 格格 会会使两个公司的纳税总额下降使两个公司的纳税总额下降6万美元（万美元（42万万 -36万），税后利润总额则从原来的万），税后利润总额则从原来的58万美元增加到万美元增加到 64万美元，相应也提高了万美元，相应也提高了6万美元。万美元。 国际税收（第五版） 朱青 编著 转让定价的税收效果（方案二转让定价的税收效果（方案二 ）表表5-5-1b1b 转让定价的税收效果转让定价的税收效果 单位：万美元单位：万美元项目项目A A公司公司B B公

7、司公司 A A公司公司+B+B公司公司方案方案2 2 销售收入销售收入180180220220220 220 （外售）（外售） 销售成品成本销售成品成本100100180180100(100(外购外购) ) 销售总利润销售总利润80804040120120 其他支出其他支出101010102020 应税所得应税所得70703030100100 所得税所得税 （30%/50%30%/50%）212115153636 税后利润税后利润494915156464国际税收（第五版） 朱青 编著5.1 国际避税的主要手段国际避税的主要手段l利用转让定价避税需要注意两个问题利用转让定价避税需要注意两个问题:

8、（1）跨国公司在安排关联企业的交易价格时，不仅）跨国公司在安排关联企业的交易价格时，不仅要考虑有关国家的公司所得税税率，还要考虑要考虑有关国家的公司所得税税率，还要考虑进进口企业所在国的关税口企业所在国的关税。如果进口国的关税税率过。如果进口国的关税税率过高，那么用很高的转让价格向该国的关联企业出高，那么用很高的转让价格向该国的关联企业出售产品就不一定有利。售产品就不一定有利。 国际税收（第五版） 朱青 编著 存在关税条件下转让定价的税收效果存在关税条件下转让定价的税收效果表表5-2 存在关税条件下转让定价的税收效果存在关税条件下转让定价的税收效果 单位：万美元单位：万美元项目项目 A A公司

9、公司B B公司公司A A公司公司+B+B公司公司方案方案1 1 销售收入销售收入150150220220220220 销售产品成本销售产品成本100100150150100100 进口关税进口关税 （10%10%） 15 15 15 15 销售总利润销售总利润50505555105105 其他支出其他支出101010102020 应税所得应税所得404045458585 所得税（所得税（30%/50%30%/50%）121222.522.534.534.5 税后利润税后利润282822.522.550.550.5国际税收（第五版） 朱青 编著存在关税条件下转让定价的税收效果存在关税条件下转让定

10、价的税收效果（续一）（续一）项目项目A A公司公司B B公司公司 A A公司公司+B+B公司公司方案方案2A2A 销售收入销售收入180180220220220220 销售成品成本销售成品成本100100180180100100 进口关税（进口关税（10%10%） 18 18 18 18 销售总利润销售总利润80802222120120 其他支出其他支出101010102020 应税所得应税所得707012128282 所得税（所得税（30%/50%30%/50%）21216 62727 税后利润税后利润49496 65555表表5-2 5-2 存在关税条件下转让定价的税收效果存在关税条件下转

11、让定价的税收效果 单位：万美元单位：万美元国际税收（第五版） 朱青 编著存在关税条件下转让定价的税收效果存在关税条件下转让定价的税收效果（续二）（续二）项目项目A A公司公司B B公司公司 A A公司公司+B+B公司公司方案方案2B2B 销售收入销售收入180180220220220220 销售成品成本销售成品成本100100180180100100 进口关税（进口关税（16%16%） 28.8 28.8 28.828.8 销售总利润销售总利润808011.211.291.291.2 其他支出其他支出101010102020 应税所得应税所得70701.21.271.271.2 所得税（所得税