第十五章固定资产内部控制的设计

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1、 如何对固定资如何对固定资产进行制度产进行制度设计？设计？为什么要对固为什么要对固定资产进行定资产进行制度设计？制度设计？ 固定资产折旧的摊销固定资产折旧的摊销v李莉是一家上市公司的会计人员，公司目前正面临财务李莉是一家上市公司的会计人员，公司目前正面临财务危机，所以想方设法削减开支。公司危机，所以想方设法削减开支。公司CEO要求李莉在计要求李莉在计算某种特殊用途机器的折旧时，将使用年限由原来的算某种特殊用途机器的折旧时，将使用年限由原来的5年年增加到增加到10年，该年，该CEO认为此举将大大节约折旧费用，因认为此举将大大节约折旧费用，因为该方法将机器资产的折旧费用减少了一半。为该方法将机器资

2、产的折旧费用减少了一半。v问题：应该由谁决定企业固定资产的预计使用年限？考问题：应该由谁决定企业固定资产的预计使用年限？考虑到虑到CEO的要求，李莉将如何去做？的要求，李莉将如何去做？ 第十五章第十五章 固定资产内部控制的设计固定资产内部控制的设计v第一节第一节 固定资产业务概述固定资产业务概述v第二节第二节 固定资产固定资产内部控制的设计内部控制的设计v第三节第三节 固定资产凭证和报表的设计固定资产凭证和报表的设计学习目的学习目的v了解：了解：固定资产业务固定资产业务的特点的特点 固定资产业务凭证的固定资产业务凭证的设计设计v熟悉：熟悉：固定资产业务固定资产业务制度设计的目标制度设计的目标v

3、掌握：掌握：固定资产业务固定资产业务内部控制要点的设计内部控制要点的设计 自信自信第一节第一节 固定资产业务概述固定资产业务概述v一、固定资产的内容一、固定资产的内容 固定资产是指使用年限超过一年，单位价值固定资产是指使用年限超过一年，单位价值较高，在使用过程中保持原来物质形态的房屋、较高，在使用过程中保持原来物质形态的房屋、建筑物、机器、机械、运输工具以及其他设备、建筑物、机器、机械、运输工具以及其他设备、器具、工具等。器具、工具等。 自信自信v二、固定资产的特点二、固定资产的特点v 从投资的角度看，与流动资产相比，从投资的角度看，与流动资产相比， 固定资产具固定资产具 有以下几个特点：有以

4、下几个特点： 盈利性较强盈利性较强 风险性较大风险性较大 占资产总额的比重大占资产总额的比重大 资金耗费的缓慢性与价值补偿的任意性资金耗费的缓慢性与价值补偿的任意性 自信自信v （1）盈利性较强。）盈利性较强。固定资产是企业生产经营的主要劳动资固定资产是企业生产经营的主要劳动资料，是企业创造财富不可或缺的手段。特别是在科学技术迅料，是企业创造财富不可或缺的手段。特别是在科学技术迅猛发展的今天，只有配置高效率的生产经营设备，使之与相猛发展的今天，只有配置高效率的生产经营设备，使之与相应的流动资产相结合，才能生产出高效益的产品。应的流动资产相结合，才能生产出高效益的产品。 v（2）风险性较大。）风

5、险性较大。固定资产的价值的固定性，使用价值的固定资产的价值的固定性，使用价值的专用性与新工艺、专用性与新工艺、 新技术的层出不穷和市场需求的多变性新技术的层出不穷和市场需求的多变性矛盾，在今天表现得越来越突出。这使得巨额固定资产投资矛盾，在今天表现得越来越突出。这使得巨额固定资产投资面临着巨大的投资风险，这是风险之一；风险之二是，固定面临着巨大的投资风险，这是风险之一；风险之二是，固定资产投资虽然较少发生，但投资具有不可分性，一项投资只资产投资虽然较少发生，但投资具有不可分性，一项投资只有达到相当规模才能形成有效的生产能力，一旦后续投资跟有达到相当规模才能形成有效的生产能力，一旦后续投资跟不上

6、，前期投资就会变成企业的沉重负担，甚至是毁灭性的不上，前期投资就会变成企业的沉重负担，甚至是毁灭性的灾难。灾难。v （3）占资产总额的比重大。）占资产总额的比重大。 在很多行业，固定资产金额在很多行业，固定资产金额在总资产中都占有较大的比重。随着社会生产力水平的不断在总资产中都占有较大的比重。随着社会生产力水平的不断提高和科学技术的迅猛发展，固定资产的单位价值和在企业提高和科学技术的迅猛发展，固定资产的单位价值和在企业整个资产中的比重越来越大，因而它对企业的财务状况和经整个资产中的比重越来越大，因而它对企业的财务状况和经营成果的影响也会越来越大。营成果的影响也会越来越大。 v（4）资金耗费的缓

7、慢性与价值补偿的任意性。）资金耗费的缓慢性与价值补偿的任意性。这主要表现这主要表现在两个方面，在两个方面， 一是固定资产的使用价值是逐渐地被消耗掉一是固定资产的使用价值是逐渐地被消耗掉的，其周转期的长短取决于它的经济使用年限；二是固定资的，其周转期的长短取决于它的经济使用年限；二是固定资产的损耗价值的补偿是通过会计选用的折旧计算方法计算出产的损耗价值的补偿是通过会计选用的折旧计算方法计算出来的，使用不同的计算方法，就会有不同甚至差异很大的计来的，使用不同的计算方法，就会有不同甚至差异很大的计算结果，这直接影响着企业财务状况和经营成果的信息揭示。算结果，这直接影响着企业财务状况和经营成果的信息揭

8、示。自信自信三、常见的固定资产违规与舞弊形式三、常见的固定资产违规与舞弊形式v（1）盲目购建；）盲目购建；v（2）资本性支出挤占生产成本；）资本性支出挤占生产成本；v（3）固定资产盘盈不入账；）固定资产盘盈不入账；v（4）固定资产闲置不处理，造成报废；）固定资产闲置不处理，造成报废；v（5）固定资产残值不入账；）固定资产残值不入账；v（6）虚增（减）折价，虚列维修费用支出等。）虚增（减）折价，虚列维修费用支出等。自信自信案例案例 绿远公司固定资产投资可行性评价绿远公司固定资产投资可行性评价1、公司背景、公司背景 本项目由某进出口总公司和云南某生物制品公司合作开发，共同投资本项目由某进出口总公司

9、和云南某生物制品公司合作开发，共同投资成立绿远公司经营该项目。成立绿远公司经营该项目。 芦荟是百合科草本植物，具有护肤、保湿、抗菌、防辐射、提高芦荟是百合科草本植物，具有护肤、保湿、抗菌、防辐射、提高免疫力的每个多种功能，在世界范围，芦荟已广泛用于化妆品、保健食免疫力的每个多种功能，在世界范围，芦荟已广泛用于化妆品、保健食品、饮料工业等领域。品、饮料工业等领域。 2、芦荟产品市场预测、芦荟产品市场预测 （1）国内市场需求预测）国内市场需求预测保健食品工业若以年均保健食品工业若以年均8%的速度递增，则的速度递增，则2005年保健食品工业所年保健食品工业所需的芦荟工业原料折冻干粉约需的芦荟工业原料

10、折冻干粉约8吨。吨。 专家们预测：芦荟工业原料在化妆专家们预测：芦荟工业原料在化妆品工业中的增长速度为品工业中的增长速度为15-25%概率较大，在保健食品中将稳定发展，据概率较大，在保健食品中将稳定发展，据此估计，此估计，2005年芦荟工业原料的需求折合冻干粉年芦荟工业原料的需求折合冻干粉48-80吨。吨。 （2）国际市场发展预测）国际市场发展预测从芦荟市场分布来看，当前芦荟市场主要分布在美国、欧洲、日本从芦荟市场分布来看，当前芦荟市场主要分布在美国、欧洲、日本等少数发达国家，芦荟产业的发展是不平衡的，尚未开发和潜在的市场等少数发达国家，芦荟产业的发展是不平衡的，尚未开发和潜在的市场是巨大的。

11、是巨大的。 3项目生产能力设计项目生产能力设计从市场分析得知：选择年产从市场分析得知：选择年产40吨芦荟冻干粉的生产规模吨芦荟冻干粉的生产规模是比较妥当的。具体产品方案为：是比较妥当的。具体产品方案为： （1）芦荟浓缩液）芦荟浓缩液800吨（折合冻干粉吨（折合冻干粉40吨），建成芦荟浓缩吨），建成芦荟浓缩液生产线一条。液生产线一条。400吨供应冻干粉生产线作为原材料，其余吨供应冻干粉生产线作为原材料，其余400吨无菌包装后外销。吨无菌包装后外销。 （2）年产芦荟冻干粉）年产芦荟冻干粉20吨，建成芦荟冻干粉生产线一条。吨，建成芦荟冻干粉生产线一条。 4厂址选择厂址选择本项目拟建于云南省玉溪市元江