自考审计学第五章.

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1、第五章审计证据与审计工作审计证据与审计工作底稿底稿本章要点本章要点n掌握审计证据的含义及来源掌握审计证据的含义及来源n掌握审计证据的数量和质量特征掌握审计证据的数量和质量特征n熟悉获取审计证据的审计程序熟悉获取审计证据的审计程序n掌握审计工作底稿的含义和性质掌握审计工作底稿的含义和性质n了解编制审计工作底稿的目的和控制程序了解编制审计工作底稿的目的和控制程序n了解审计工作底稿的格式、内容和范围及了解审计工作底稿的格式、内容和范围及归档归档第一节第一节 审计证据审计证据n（一）审计证据的含义（一）审计证据的含义n审计证据是审计中的一个核心概念。审计证据是审计中的一个核心概念。n审计证据审计证据是

2、指注册会计师为了得出审计结论、是指注册会计师为了得出审计结论、形成审计意见而使用的形成审计意见而使用的所有信息所有信息，包括，包括财务财务报表依据的会计记录中含有的信息报表依据的会计记录中含有的信息和和其他信其他信息息。在学习审计证据时，要研究哪些审计证据更可靠。在学习审计证据时，要研究哪些审计证据更可靠。多使用可靠的审计证据，保证审计工作质量多使用可靠的审计证据，保证审计工作质量【例题例题单选题单选题】关于审计证据的含义，以下关于审计证据的含义，以下理解中，不恰当的是（理解中，不恰当的是（ ）。）。A.注册会计师仅仅依靠会计记录不能有效形成结论，还应当注册会计师仅仅依靠会计记录不能有效形成结

3、论，还应当获取用作审计证据的其他信息获取用作审计证据的其他信息B.注册会计师对财务报表发表审计意见的基础是会计记录中注册会计师对财务报表发表审计意见的基础是会计记录中含有的信息含有的信息C.如果会计记录是电子数据，注册会计师必须对生成这些信如果会计记录是电子数据，注册会计师必须对生成这些信息所依赖的内部控制予以充分关注息所依赖的内部控制予以充分关注D.注册会计师将会计记录和其他信息两者结合在一起，才能注册会计师将会计记录和其他信息两者结合在一起，才能将审计风险降至可接受的低水平，为发表审计意见提供合将审计风险降至可接受的低水平，为发表审计意见提供合理基础理基础【答案】B（二）审计证据的来源（二

4、）审计证据的来源n按照证据的来源分类，可以将审计证据分为按照证据的来源分类，可以将审计证据分为内部证据和外部证据两类。内部证据和外部证据两类。n1、内部证据、内部证据n内部证据内部证据是由被审计单位内部机构或职员编是由被审计单位内部机构或职员编制和提供的书面证据，如被审计单位的会计制和提供的书面证据，如被审计单位的会计记录、管理层的声明书以及其他各种由被审记录、管理层的声明书以及其他各种由被审计单位编制和提供的有关书面文件。计单位编制和提供的有关书面文件。n按照证据的处理过程，可以将内部证据进一按照证据的处理过程，可以将内部证据进一步划分为：步划分为：只在审计客户内部流转的证据只在审计客户内部

5、流转的证据和和由被审计单位产生，但在被审计单位外部流由被审计单位产生，但在被审计单位外部流传，并获得其他单位和个人承认的内部证据。传，并获得其他单位和个人承认的内部证据。2、外部证据、外部证据n外部证据外部证据：是由被审计单位以外的组织机构或人士编：是由被审计单位以外的组织机构或人士编制的书面证据。制的书面证据。n按照证据的处理过程，可以将外部证据进一步划分为：按照证据的处理过程，可以将外部证据进一步划分为：n（1）由被审计单位以外的机构或人士编制，并由其直）由被审计单位以外的机构或人士编制，并由其直接递交给注册会计师的外部证据。接递交给注册会计师的外部证据。（证明力最强）（证明力最强）n（2

6、）由被审计单位以外的机构或人士编制，但由被审）由被审计单位以外的机构或人士编制，但由被审计单位持有并提交注册会计师的书面证据。计单位持有并提交注册会计师的书面证据。（银行对（银行对账单、购货发票、顾客订购单、有关的契约、合同等）账单、购货发票、顾客订购单、有关的契约、合同等）n（3）由注册会计师为证明某个事项而自己动手编制的）由注册会计师为证明某个事项而自己动手编制的各种计算表、分析表或自行观察获取的证据。这类证各种计算表、分析表或自行观察获取的证据。这类证据也具有据也具有较强的可靠性较强的可靠性。n注意：在利用内部证据时，要保持合理的谨慎和职业注意：在利用内部证据时，要保持合理的谨慎和职业怀

7、疑态度。怀疑态度。内部证据和外部证据哪个更加可靠呢？内部证据和外部证据哪个更加可靠呢？n一般而言一般而言，内部证据不如外部证据可靠。，内部证据不如外部证据可靠。内部证据由于是被审计单位提供，是由其内部证据由于是被审计单位提供，是由其内部有关职员编制的，不能排除伪造，更内部有关职员编制的，不能排除伪造，更改凭证或业务记录的可能性。改凭证或业务记录的可能性。n但是审计工作不可能甩开内部证据而只依但是审计工作不可能甩开内部证据而只依靠外部证据，相反，注册会计师还是需要靠外部证据，相反，注册会计师还是需要大量的内部证据来支持审计结论。大量的内部证据来支持审计结论。二、认定与审计证据二、认定与审计证据（

8、一）认定的含义（一）认定的含义认定认定：指被审计单位管理层对财务报表组成要素的确认、：指被审计单位管理层对财务报表组成要素的确认、计量、列报作出的计量、列报作出的明确或隐含明确或隐含的表达。的表达。（二）获取审计证据时对认定的运用：（二）获取审计证据时对认定的运用：1.注册会计师的基本职责就是确定被审计单位管理层对注册会计师的基本职责就是确定被审计单位管理层对其财务报表的其财务报表的认定是否恰当认定是否恰当。2.将管理层的认定运用于各类交易、账户余额以及列报，将管理层的认定运用于各类交易、账户余额以及列报，就形成了各类交易、账户余额及列报的具体审计目标。就形成了各类交易、账户余额及列报的具体审

9、计目标。3.注册会计师应当详细运用各类交易、账户余额、列报注册会计师应当详细运用各类交易、账户余额、列报认定，作为评估重大错报风险以及设计与实施进一步认定，作为评估重大错报风险以及设计与实施进一步审计程序的基础。审计程序的基础。1、与各类交易和事项相关的认定、与各类交易和事项相关的认定（1）发生。记录的交易和事项已发生，且与被审计单）发生。记录的交易和事项已发生，且与被审计单位有关。位有关。（多记）（多记）（2）完整性。所有应当记录的交易和事项均已记录。）完整性。所有应当记录的交易和事项均已记录。（少记）（少记）（3）准确性。与交易和事项有关的金额及其他数据已）准确性。与交易和事项有关的金额及

10、其他数据已恰当记录。恰当记录。（金额的准确性）（金额的准确性）注意书上提到的准确性与发生、完整性的区别注意书上提到的准确性与发生、完整性的区别P123（4）截止。交易和事项已记录于正确的会计期间。）截止。交易和事项已记录于正确的会计期间。（交易已发生，但记录的时间不正确）（交易已发生，但记录的时间不正确）（5）分类。交易和事项已记录于恰当的账户。）分类。交易和事项已记录于恰当的账户。（记录（记录的帐户类别有误）的帐户类别有误）2、与期末账户余额相关的认定、与期末账户余额相关的认定（1）存在。包含在资产负债表内的资产、负债和所有）存在。包含在资产负债表内的资产、负债和所有者权益在资产负债表日确实

11、存在。者权益在资产负债表日确实存在。（多记）（多记）（2）权利和义务。在某一特定日期，各项资产确属被）权利和义务。在某一特定日期，各项资产确属被审计单位的权利，各项负债确属被审计单位的义务。审计单位的权利，各项负债确属被审计单位的义务。权利与义务认定只与资产负债表的构成要素有关。权利与义务认定只与资产负债表的构成要素有关。（权属问题）（权属问题）（3）完整性。所有应当记录的资产、负债和所有者权）完整性。所有应当记录的资产、负债和所有者权益均已记录。益均已记录。（少记）（少记）（4）计价和分摊。资产、负债和所有者权益以恰当的）计价和分摊。资产、负债和所有者权益以恰当的金额包括在财务报表中，与之相