注册会计师职业规范与法律责任

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1、目录目录第一节第一节 审计准则与注册会计师审计准则与注册会计师执业准则执业准则第二节第二节 注册会计师职业道德规范注册会计师职业道德规范第三节第三节 注册会计师法律责任注册会计师法律责任目录目录 1 1. .了解审计准则的概念、作用及发展；了解审计准则的概念、作用及发展； 2. 2.了解中国注册会计师执业准则体系；了解中国注册会计师执业准则体系； 3. 3.了解审计职业道德的含义及其制定的必要性；了解审计职业道德的含义及其制定的必要性； 4.4.掌握注册会计师职业道德内容的具体要求；掌握注册会计师职业道德内容的具体要求； 5. 5.了解并掌握注册会计师法律责任的成因、种类及了解并掌握注册会计师

2、法律责任的成因、种类及 规避措施。规避措施。目录目录技能目标技能目标1能够区别注册会计师鉴证业务及其提供的其他服务；2能够运用职业道德规范原理，结合实际分析判断出符合注册会计师职业道德的行为。目录目录 案例导入 为什么要有职业道德规范？ 目录目录案例导入目录目录审计准则是审计人员执行审计工作时必须遵循审计准则是审计人员执行审计工作时必须遵循的行为规范。它是审计人员执行审计业务，获取审的行为规范。它是审计人员执行审计业务，获取审计证据，形成审计结论，出具审计报告的计证据，形成审计结论，出具审计报告的专业参考专业参考标准标准，也是用来衡量审计工作质量高低的，也是用来衡量审计工作质量高低的权威性标权

3、威性标准准，它具有权威性、规范性、可操作性及相对稳定，它具有权威性、规范性、可操作性及相对稳定性的特征。性的特征。按审计主体不同，审计准则可分为按审计主体不同，审计准则可分为国家审计准则国家审计准则体系体系、内部审计准则体系内部审计准则体系和和注册会计师执业准则体注册会计师执业准则体系。系。审计准则具有重要的作用，主要体现在以下几审计准则具有重要的作用，主要体现在以下几个方面：个方面：目录目录 （1）审计准则有助于实现审计工作的）审计准则有助于实现审计工作的规范化和科学化规范化和科学化。审计准则产生和发展的历史已充分证明，如果没有审计准则审计准则产生和发展的历史已充分证明，如果没有审计准则规范

4、和指导审计组织及其审计人员的工作，那么审计人员在规范和指导审计组织及其审计人员的工作，那么审计人员在审计过程中便可自由地选择审计程序和方法，在审计报告中审计过程中便可自由地选择审计程序和方法，在审计报告中可任意发表审计意见，审计工作就无规范和科学可言，在这可任意发表审计意见，审计工作就无规范和科学可言，在这种情况下，审计工作便不可能取得社会公众的广泛信任。没种情况下，审计工作便不可能取得社会公众的广泛信任。没有公众的信任，审计工作便成了无本之木，审计也不可能作有公众的信任，审计工作便成了无本之木，审计也不可能作为一项职业而存在。为一项职业而存在。目录目录 （2）审计准则可以为衡量和评价审计工作

5、质量）审计准则可以为衡量和评价审计工作质量提供依据提供依据。审计工作能否满足社会的需求和取信于社会，关键在于审计审计工作能否满足社会的需求和取信于社会，关键在于审计质量。无论是被审计单位、社会公众，还是审计职业界本身，质量。无论是被审计单位、社会公众，还是审计职业界本身，都需要有一个标准即审计准则来衡量和评价审计工作质量。都需要有一个标准即审计准则来衡量和评价审计工作质量。反过来讲，通过衡量和评价审计工作质量，又可以促使审计反过来讲，通过衡量和评价审计工作质量，又可以促使审计人员严格按照审计准则进行审计工作，从而不断提高审计工人员严格按照审计准则进行审计工作，从而不断提高审计工作质量。作质量。

6、目录目录 （3）审计准则有助于维护审计组织和审计人员的）审计准则有助于维护审计组织和审计人员的正当权正当权益益。审计人员只要严格按照审计准则进行了审计工作，没有。审计人员只要严格按照审计准则进行了审计工作，没有失职渎职行为，就是尽到了审计职责。正是从这个意义上讲，失职渎职行为，就是尽到了审计职责。正是从这个意义上讲，审计准则是一把审计准则是一把“双刃剑双刃剑”，它既是对审计人员的一种约束，它既是对审计人员的一种约束，又是对审计人员正当权益的一种保护。又是对审计人员正当权益的一种保护。目录目录 世界上最早的审计准则是美国的社会审计准则。继美国的世界上最早的审计准则是美国的社会审计准则。继美国的一

7、般公认审计准则之后，西方国家在参考美国审计准则的基础一般公认审计准则之后，西方国家在参考美国审计准则的基础上，结合本国实际，制定了自己的准则。上，结合本国实际，制定了自己的准则。1977年在联合国支持下年在联合国支持下，最高审计机关国际组织在秘鲁首都利马举行的会议上通过了一，最高审计机关国际组织在秘鲁首都利马举行的会议上通过了一份关于国家审计机关审计规则的国际性文件份关于国家审计机关审计规则的国际性文件利马宣言利马宣言审计规则指南，而作为国际会计师联合会审计规则指南，而作为国际会计师联合会7个常设委员会之一的个常设委员会之一的国际审计实务委员会也先后发表了一系列的国际审计指南，国际审计实务委员

8、会也先后发表了一系列的国际审计指南，对各国审计界产生了重大的影响。对各国审计界产生了重大的影响。目录目录目录目录 中国注册会计师执业准则的建设主要经历了三个阶段：中国注册会计师执业准则的建设主要经历了三个阶段：制定执业规则阶段（制定执业规则阶段（1991199319911993年），建立准则体系阶段年），建立准则体系阶段（1994200319942003年），完善与提高阶段（年），完善与提高阶段（20042004年以后）。年以后）。中国注册会计师执业准则体系由中国注册会计师业务准中国注册会计师执业准则体系由中国注册会计师业务准则和会计师事务所质量控制准则构成。其中，中国注册会计则和会计师事务所

9、质量控制准则构成。其中，中国注册会计师业务准则由鉴证业务准则和相关服务业务准则构成。具体师业务准则由鉴证业务准则和相关服务业务准则构成。具体如图如图2-12-1所示。所示。目录目录图2-1 中国注册会计师执业准则体系目录目录1.1.鉴证业务准则鉴证业务准则 鉴证业务准则由鉴证业务鉴证业务准则由鉴证业务基本准则统领，按照鉴证业务基本准则统领，按照鉴证业务提供的保证程度和鉴证对象的提供的保证程度和鉴证对象的不同分为审计准则、审阅准则不同分为审计准则、审阅准则和其他鉴证业务准则。其和其他鉴证业务准则。其中，审计准则是整个执业中，审计准则是整个执业准则体系的核心。准则体系的核心。目录目录2.2.相关服

10、务准则相关服务准则 相关服务准则用以规范注册会计师执行的除鉴证业务以外的其他相关服务业务，如执行商定程序、代编财务信息等。我国注册会计师相关服务准则有2项，即中国注册会计师相关服务准则第4101号对财务信息执行商定程序和中国注册会计师相关服务准则第4111号代编财务信息。目录目录3.3.会计师事务所质量控制准则会计师事务所质量控制准则 会计师事务所质量控制准则用以规范会计师事务所在执行会计师事务所质量控制准则用以规范会计师事务所在执行各类业务时应当遵守的质量控制政策和程序，是对会计师事务各类业务时应当遵守的质量控制政策和程序，是对会计师事务所质量控制提出的制度要求。会计师事务所质量控制准则旨在

11、所质量控制提出的制度要求。会计师事务所质量控制准则旨在保证注册会计师在执行审计、审阅、其他鉴证业务和相关服务保证注册会计师在执行审计、审阅、其他鉴证业务和相关服务时，能够遵守法律法规、中国注册会计师职业道德规范以及相时，能够遵守法律法规、中国注册会计师职业道德规范以及相关业务准则的规定，确保会计师事务所和项目负责人能够根据关业务准则的规定，确保会计师事务所和项目负责人能够根据具体情况出具恰当的报告，提供高质量的服务。具体情况出具恰当的报告，提供高质量的服务。目录目录审计职业道德的含义审计职业道德的含义 在早期关于审计职业道德的研究中，存在两种观点：一种认为审计职业道德应通过公约或守则的形式，要