财务会计模块三 债务重组

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1、目录 债务重组的概述 债务重组的方式 债务重组的会计处理第一第一 讲讲 债务重组方式债务重组方式 一、债务重组的概念一、债务重组的概念 债务重组是指在债务重组是指在债务人发生财务困难债务人发生财务困难的情况下，的情况下，债权人债权人按照其与债务人达成的协议或者法院的裁按照其与债务人达成的协议或者法院的裁定定作出让步作出让步的事项的事项。 如减免部分债务或减免利息、降低利率如减免部分债务或减免利息、降低利率 【例题例题11多选题多选题】20102010年年7 7月月3131日，甲公司应付日，甲公司应付乙公司的款项乙公司的款项420420万元到期，因经营陷于困境，预万元到期，因经营陷于困境，预计短

2、期内无法偿还。当日，甲公司就该债务与乙计短期内无法偿还。当日，甲公司就该债务与乙公司达成的下列偿债协议中，属于债务重组的有公司达成的下列偿债协议中，属于债务重组的有（ ）。（）。（20112011年考题）年考题） A.A.甲公司以公允价值为甲公司以公允价值为410410万元的固定资产清偿万元的固定资产清偿 B.B.甲公司以公允价值为甲公司以公允价值为420420万元的长期股权投资清万元的长期股权投资清偿偿 C.C.减免甲公司减免甲公司220220万元债务，剩余部分甲公司延期万元债务，剩余部分甲公司延期两年偿还两年偿还 D.D.减免甲公司减免甲公司220220万元债务，剩余部分甲公司立即万元债务

3、，剩余部分甲公司立即以现金偿还以现金偿还 【答案答案】ACDACD【解析解析】债务重组，是指在债务人发生财务困难的情况下，债权人按债务重组，是指在债务人发生财务困难的情况下，债权人按照其与债务人达成的协议或者法院的裁定作出让步的事项。选项照其与债务人达成的协议或者法院的裁定作出让步的事项。选项B B以以公允价值为公允价值为420420万元的长期股权投资偿债，债权人并没有作出让步，万元的长期股权投资偿债，债权人并没有作出让步，故该项交易不属于债务重组。故该项交易不属于债务重组。 二、债务重组的方式二、债务重组的方式 债务重组主要有以下几种方式：债务重组主要有以下几种方式： （一）以资产清偿债务（

4、一）以资产清偿债务 (货币性资产货币性资产 存货存货 固定固定 无形等资产无形等资产) （二）将债务转为资本（二）将债务转为资本 （三）修改其他债务条件（三）修改其他债务条件 (减少债务本金、降低利率、延长偿还期等）减少债务本金、降低利率、延长偿还期等） （四）以上三种方式的组合，是指采（四）以上三种方式的组合，是指采用以上三种方式共同清偿债务的债务用以上三种方式共同清偿债务的债务重组形式重组形式 第二讲第二讲 债务重组的会计处理债务重组的会计处理 一、以资产清偿债务一、以资产清偿债务 （一）以现金清偿债务（一）以现金清偿债务 1 1债务人的会计处理债务人的会计处理 以现金清偿债务的，债务人应

5、当将重组债务以现金清偿债务的，债务人应当将重组债务的账面价值与实际支付现金之间的差额，计的账面价值与实际支付现金之间的差额，计入当期损益。入当期损益。 借：应付账款等借：应付账款等 贷：银行存款贷：银行存款 营业外收入营业外收入债务重组利得债务重组利得2债权人的会计处理 以现金清偿债务的，债权人应当将重组债权的账以现金清偿债务的，债权人应当将重组债权的账面价值与收到的现金之间的差额，计入当期损益面价值与收到的现金之间的差额，计入当期损益。借方差额记入。借方差额记入“营业外支出营业外支出”科目，贷方差额科目，贷方差额记入记入“资产减值损失资产减值损失”科目。科目。 借：银行存款借：银行存款 坏账

6、准备坏账准备 营业外支出（借方差额）营业外支出（借方差额） 贷：应收账款等贷：应收账款等 【教材例教材例12-112-1】 乙公司于乙公司于20209 9年年2 2月月1515日销售一批材料给甲公司日销售一批材料给甲公司, ,开具的增值税专用发票上的价款为开具的增值税专用发票上的价款为300 000300 000元元, ,增增值税税额为值税税额为51 00051 000元。按合同规定元。按合同规定, ,甲公司应于甲公司应于20209 9年年5 5月月1515日前偿付价款。由于甲公司发生财日前偿付价款。由于甲公司发生财务困难务困难, ,无法按合同规定的期限偿还债务无法按合同规定的期限偿还债务,

7、,经双方经双方协商于协商于2 21010年年7 7月月1 1日进行债务重组。债务重组协日进行债务重组。债务重组协议规定议规定, ,乙公司同意减免甲公司乙公司同意减免甲公司50 00050 000元债务元债务, ,余余额用现金立即清偿。乙公司于额用现金立即清偿。乙公司于2 21010年年7 7月月8 8日收到日收到甲公司通过银行转账偿还的剩余款项。乙公司已甲公司通过银行转账偿还的剩余款项。乙公司已为该项应收账款计提了为该项应收账款计提了30 00030 000元坏账准备。元坏账准备。（1）甲公司的账务处理）甲公司的账务处理 计算债务重组利得 应付账款账面余额 351 000 减：支付的现金 30

8、1 000 债务重组利得 50 000会计分录为：借：应付账款乙公司 351 000 贷：银行存款 301 000营业外收入债务重组利得 50 000 （2）乙公司账务处理 计算债务重组损失 应收账款账面余额 351 000 减：已计提坏账准备 30 000 减：收到的现金 301 000 债务重组损失 20 000 会计分录为： 借：银行存款 301 000 坏账准备 30 000 营业外支出债务重组损失 20 000 贷：应收账款甲公司 351 000 （二）以非现金资产清偿债务（二）以非现金资产清偿债务 1.1.债务人的会计处理债务人的会计处理 借：应付帐款借：应付帐款 贷：贷： 资产（

9、公允价值）资产（公允价值） 应交税费应交税费 营业外收入营业外收入（债务重组利得）（债务重组利得） 借：借：资产（公允价值账面价）资产（公允价值账面价） 贷：贷：营业外收入、营业外收入、投资收益、其它业务收入投资收益、其它业务收入 应着重掌握以下两点：应着重掌握以下两点：1 1、资产公允价值与债务帐面价值差计入营业外收入资产公允价值与债务帐面价值差计入营业外收入2 2、转让的非现金资产公允价值与其账面价值之间的转让的非现金资产公允价值与其账面价值之间的差额，计入当期损益差额，计入当期损益( (科目根据资产性质定）科目根据资产性质定）非现金资产公允价值与账面价值的差额，应当分别不同情况进行处理：

10、 （1 1）非现金资产为）非现金资产为存货存货的，应当视同的，应当视同销售处理销售处理，根据本书，根据本书“收入收入”相关规定，按非现金资产的相关规定，按非现金资产的公允价值公允价值确认销售商品收入确认销售商品收入，同时，同时结转相应的成结转相应的成本。本。 （2 2）非现金资产为）非现金资产为固定资产、无形资产固定资产、无形资产的，其的，其公公允价值和账面价值允价值和账面价值的的差额差额，计入，计入营业外收入或营营业外收入或营业外支出。业外支出。 （3 3）非现金资产为）非现金资产为长期股权投资长期股权投资等投资的，其公等投资的，其公允价值和账面价值的差额，计入允价值和账面价值的差额，计入投

11、资收益投资收益。 【提示提示】若抵债资产需要交纳增值税，且若抵债资产需要交纳增值税，且债权人债权人没有没有向债务人另行向债务人另行支付支付增值税，则增值税，则计入当期损益的金额为应付计入当期损益的金额为应付 债务账面价值债务账面价值与抵债资产与抵债资产价税合计的差额价税合计的差额。 【例题例题2 2单选题单选题】下列各项以非现金下列各项以非现金 资产清偿全部债务的债务重组中，属于资产清偿全部债务的债务重组中，属于 债务人债务重组利得的是（债务人债务重组利得的是（ ）。）。A.A.非现金资产账面价值小于其公允价值的差额非现金资产账面价值小于其公允价值的差额B.B.非现金资产账面价值大于其公允价值