《高级财务会计》非货币性资产交换.

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1、高级财务会计高级财务会计第四章第四章 非货币性资产交换非货币性资产交换l第一节非货币性资产交换概述第一节非货币性资产交换概述l第二节非货币性资产交换的核算第二节非货币性资产交换的核算l第三节非货币性资产交换的披露第三节非货币性资产交换的披露一、货币性资产和非货币性资产一、货币性资产和非货币性资产 （一）货币性资产和非货币性资产的概念（一）货币性资产和非货币性资产的概念1 1货币性资产货币性资产 货币性资产是指企业持有的货币资金及将以固定或货币性资产是指企业持有的货币资金及将以固定或 可确定金额收取的资产。可确定金额收取的资产。包括现金、银行存款、应收账款和应收票据以及准备包括现金、银行存款、应

2、收账款和应收票据以及准备 持有至到期的债券投资等。持有至到期的债券投资等。 第一节非货币性资产交换概述第一节非货币性资产交换概述概念概念内容内容2 2非货币性资产非货币性资产 非货币性资产是指货币性资产以外的资产。非货币性资产是指货币性资产以外的资产。包括存货、长期股权投资、投资性房地产、固定资产、包括存货、长期股权投资、投资性房地产、固定资产、 在建工程、无形资产、以及不准备持有至到期在建工程、无形资产、以及不准备持有至到期 的债券投资等。的债券投资等。概念概念内容内容（二）货币性资产和非货币性资产的区别（二）货币性资产和非货币性资产的区别 两者区分的主要依据是两者区分的主要依据是资产在将来

3、为企业带来的经济利益，资产在将来为企业带来的经济利益，即货币金额，是否是固定的或可确定的。即货币金额，是否是固定的或可确定的。如果资产在将来为企业带来的经济利益，即货币金额是如果资产在将来为企业带来的经济利益，即货币金额是固定固定的或可确定的，的或可确定的，则该资产是则该资产是货币性资产货币性资产；如果资产在将来为企业带来的经济利益，即货币金额是如果资产在将来为企业带来的经济利益，即货币金额是不固不固定的或不可确定的，定的或不可确定的，则该资产则该资产是非货币性资产是非货币性资产。二、非货币性资产交换二、非货币性资产交换（一）非货币性资产交换的概念（一）非货币性资产交换的概念 非货币性资产交换

4、是指交易双方主要非货币性资产交换是指交易双方主要以存货、固定资产、无形以存货、固定资产、无形资产和长期股权投资等非货币性资产进行的交换。资产和长期股权投资等非货币性资产进行的交换。这种交换不这种交换不涉及或只涉及少量的货币性资产（即补价）涉及或只涉及少量的货币性资产（即补价）注意：注意：非货币性资产交换不非货币性资产交换不涉及的事项和交易：涉及的事项和交易： 企业与所有者或所有者以外方面的非货币性资产非互惠转让企业与所有者或所有者以外方面的非货币性资产非互惠转让 在企业合并、债务重组中和发行股票取得的非货币性资产在企业合并、债务重组中和发行股票取得的非货币性资产（二）非货币性资产交换的认定（二

5、）非货币性资产交换的认定收到的补价收到的补价换出资产公允价值换出资产公允价值2525支付的补价支付的补价（换出资产公允价值支付的补价）（换出资产公允价值支付的补价）2525 收到补价企业收到补价企业支付补价企业支付补价企业如果补价占整个资产交换金额的比例低于如果补价占整个资产交换金额的比例低于25%25%，视为非货币性交换，视为非货币性交换，如果比例高于如果比例高于25%25%（含（含25%25%），则为货币性资产交换。），则为货币性资产交换。判断标准：判断标准：三、非货币性资产交换的确认与计量三、非货币性资产交换的确认与计量（一）商业实质的判断（满足下列条件之一）一）商业实质的判断（满足下列

6、条件之一）2 2换入资产与换出资产的预计未来现金流量现值不同，且其换入资产与换出资产的预计未来现金流量现值不同，且其差额与换入资产和换出资产的公允价值相比是重大的。差额与换入资产和换出资产的公允价值相比是重大的。1 1换入资产的未来现金流量在风险、时间和金额方面与换出资产换入资产的未来现金流量在风险、时间和金额方面与换出资产显著不同。显著不同。（1 1）未来现金流量的风险、金额相同，时间不同。）未来现金流量的风险、金额相同，时间不同。（2 2）未来现金流量的时间、金额相同，风险不同。）未来现金流量的时间、金额相同，风险不同。（3 3）未来现金流量的风险、时间相同，金额不同。）未来现金流量的风险

7、、时间相同，金额不同。在确定非货币性资产交换是否具有商业实质时在确定非货币性资产交换是否具有商业实质时,企业应当关注交易企业应当关注交易各方之间是否存在关联方关系。各方之间是否存在关联方关系。关联方关系的存在可能导致发生的关联方关系的存在可能导致发生的非货币性资产交换不具有商业实质。非货币性资产交换不具有商业实质。 注意：注意：（二）公允价值能否可靠计量的判断（属于下列情形之一）（二）公允价值能否可靠计量的判断（属于下列情形之一） （1 1）换入资产或换出资产存在活跃市场。换入资产或换出资产存在活跃市场。以市场价格为基以市场价格为基础确定公允价值。础确定公允价值。（2 2）换入资产或换出资产不

8、存在活跃市场但同类或类似资换入资产或换出资产不存在活跃市场但同类或类似资产存在活跃市场。产存在活跃市场。以同类或类似资产市场价格为基础确定以同类或类似资产市场价格为基础确定公允价值。公允价值。（3 3）换入资产或换出资产不存在同类或类似资产的可比市换入资产或换出资产不存在同类或类似资产的可比市场交易，采用估值技术确定的公允价值满足一定的条件。场交易，采用估值技术确定的公允价值满足一定的条件。（三）非货币性资产交换的确认和计量原则（三）非货币性资产交换的确认和计量原则非货币性资产交换具有商业实质，且换入资产或换出资产的非货币性资产交换具有商业实质，且换入资产或换出资产的公允价值能够可靠地计量的，

9、应当公允价值能够可靠地计量的，应当以换出资产的公允价值和以换出资产的公允价值和应支付的相关税费作为换入资产的成本，应支付的相关税费作为换入资产的成本，( (除非有确凿证据除非有确凿证据表明换入资产的公允价值比换出资产公允价值更可靠）表明换入资产的公允价值比换出资产公允价值更可靠）公允公允价值与换出资产账面价值的差额计入当期损益。价值与换出资产账面价值的差额计入当期损益。1.1.公允价值公允价值2.2.账面价值账面价值非货币性资产交换不具有商业实质，或换入资产和换出资产非货币性资产交换不具有商业实质，或换入资产和换出资产的公允价值均不能够可靠计量的，应当的公允价值均不能够可靠计量的，应当以换出资

10、产的账面价以换出资产的账面价值和应支付的相关税费作为换入资产的成本，值和应支付的相关税费作为换入资产的成本，无论是否支付无论是否支付补价，均补价，均不确认损益。不确认损益。第二节第二节 非货币性资产交换的核算非货币性资产交换的核算 视同销售处理，按公允价值确认销售收入，同时结转销售成本。视同销售处理，按公允价值确认销售收入，同时结转销售成本。销售收入与销售成本之间的差额即换出资产公允价值与换出资产销售收入与销售成本之间的差额即换出资产公允价值与换出资产账面价值的差额，在利润表中作为营业利润的构成部分予以列示。账面价值的差额，在利润表中作为营业利润的构成部分予以列示。一、以公允价值计量的会计处理

11、一、以公允价值计量的会计处理换出资产为存货的：换出资产为存货的：非货币性资产交换的会计处理，视换出非货币性资产交换的会计处理，视换出资产的类别不同而有所区别资产的类别不同而有所区别以其公允价值确认其他业务收入，同时结转其他业务成本以其公允价值确认其他业务收入，同时结转其他业务成本换入资产与换出资产涉及相关税费的，按相关税收规定计算确定换入资产与换出资产涉及相关税费的，按相关税收规定计算确定换出资产为投资性房地产的：换出资产为投资性房地产的：视同固定资产、无形资产处置处理，换出资产公允价值与换出资视同固定资产、无形资产处置处理，换出资产公允价值与换出资产账面价值的差额，计入营业外收入或营业外支出