第二十二章 其他类型的审计

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1、第二十二章第二十二章 其他类型的审计其他类型的审计第一节第一节 经营审计经营审计第二节第二节 合规审计合规审计第三节第三节 内部审计内部审计第四节第四节 政府审计政府审计第一节第一节 经营审计经营审计一、经营审计的意义、目标与特征一、经营审计的意义、目标与特征二、经营审计的程序与方法二、经营审计的程序与方法三、经营审计报告三、经营审计报告一、经营审计的意义、目标与特征一、经营审计的意义、目标与特征经营审计经营审计的的概念概念对一个组织的业务活动或业务活动的某些方面是否达到对一个组织的业务活动或业务活动的某些方面是否达到预预定目标定目标而进行的系统的研究而进行的系统的研究预定目标预定目标业务活动

2、的效率性、效果性和经济性业务活动的效率性、效果性和经济性经营审经营审计的计的概概念理解念理解l经营审计是一种系统的审查，所谓系统的审查就意味着要对经营审计是一种系统的审查，所谓系统的审查就意味着要对经营活动进行有规律有计划地观察和分析，也要客观地收集和经营活动进行有规律有计划地观察和分析，也要客观地收集和评价证据评价证据l经营审计的范围比财务审计的范围更广，可以是对管理层关经营审计的范围比财务审计的范围更广，可以是对管理层关于经营决策和某些事件的认定的审查，也可以是对被审计单位于经营决策和某些事件的认定的审查，也可以是对被审计单位的经营活动的计划、执行和控制所进行的审查活动，审计对象的经营活动

3、的计划、执行和控制所进行的审查活动，审计对象可以是整个被审计单位的业务活动，也可以是一个单位内部的可以是整个被审计单位的业务活动，也可以是一个单位内部的部分业务活动部分业务活动l经营审计也要按一定的标准来进行，也要确定实际与标准的经营审计也要按一定的标准来进行，也要确定实际与标准的符合程度，这一点与财务审计是一样的符合程度，这一点与财务审计是一样的一、经营审计的意义、目标与特征一、经营审计的意义、目标与特征经营审计经营审计的的目标目标l评价业绩评价业绩l挖掘改善的潜力挖掘改善的潜力l为改进工作或作出决策提供建议为改进工作或作出决策提供建议一、经营审计的意义、目标与特征一、经营审计的意义、目标与

4、特征经经营营审审计计的的特特征征审计人员审计人员的资格的资格从事经营审计的人员则没有特别的规范，换句话说，审计人员从事经营审计的人员则没有特别的规范，换句话说，审计人员不需要获得任何特别的证书或执照才能执行经营审计业务。只不需要获得任何特别的证书或执照才能执行经营审计业务。只要委托人认为受托者有资格进行该项审计业务就可以要委托人认为受托者有资格进行该项审计业务就可以 经营审经营审计的标准计的标准l考虑委托人的利益，即在坚持正直性和客观性的前提下满足考虑委托人的利益，即在坚持正直性和客观性的前提下满足客户的要求客户的要求l与客户达成协议，即审计人应就双方的责任、服务的性质和与客户达成协议，即审计

5、人应就双方的责任、服务的性质和种类及有关限制与客户达成书面或口头的协议，在情况发生重种类及有关限制与客户达成书面或口头的协议，在情况发生重大变化时，还要对协议进行修改大变化时，还要对协议进行修改l与委托人沟通，即要让委托人了解注册会计师按其执业行为与委托人沟通，即要让委托人了解注册会计师按其执业行为守则执行业务可能会与客户发生利益冲突，了解双方关于业务守则执行业务可能会与客户发生利益冲突，了解双方关于业务范围和利益的约定或保留，了解审计发现或事件范围和利益的约定或保留，了解审计发现或事件审计人员审计人员的独立性的独立性正直和客观正直和客观 审计依据审计依据经营审计的评价标准是灵活的，审计人员所

6、作出的审计结论和经营审计的评价标准是灵活的，审计人员所作出的审计结论和提出的建议也只适用于对本项目的审计提出的建议也只适用于对本项目的审计 二、经营审计的程序与方法二、经营审计的程序与方法经经营营审审计计项项目目的的确确定定内部审计师内部审计师所进行的经营审计业务可以是自行安排的，所进行的经营审计业务可以是自行安排的，也可以由管理层或董事会下属的审计委员会安排的项目也可以由管理层或董事会下属的审计委员会安排的项目政府审计师政府审计师也可以从事经营审计，其审计项目可以是自也可以从事经营审计，其审计项目可以是自行安排的，也可以是应立法机构或监管机构的要求而实行安排的，也可以是应立法机构或监管机构的

7、要求而实施的施的注册会计师注册会计师通常只在接到特别要求时才会实施经营审计，通常只在接到特别要求时才会实施经营审计，这种要求可能来自于财务审计的委托人，也可能来自于这种要求可能来自于财务审计的委托人，也可能来自于非财务审计客户的委托人，政府部门也可以聘请注册会非财务审计客户的委托人，政府部门也可以聘请注册会计师进行经营审计计师进行经营审计二、经营审计的程序与方法二、经营审计的程序与方法初步调查初步调查 确定评价的标准确定评价的标准 审查管理控制审查管理控制和相关的控制和相关的控制 提出审计提出审计结论和建议结论和建议 编写和提编写和提交审计报告交审计报告 u面询面询u观察观察u查阅内部报告查阅

8、内部报告u实际操作（重做）实际操作（重做）u查阅文件查阅文件 u建立评价的标准建立评价的标准 u确定问题所在确定问题所在即确定什么是低效的，什么是无即确定什么是低效的，什么是无效的，什么是错误的等效的，什么是错误的等u确定这种情况是个别现象还是普遍现象确定这种情况是个别现象还是普遍现象u按照对成本、工作绩效或其他方面的影响来确定问按照对成本、工作绩效或其他方面的影响来确定问题的严重程度题的严重程度u找出产生问题的原因找出产生问题的原因u明确对问题负责的人员明确对问题负责的人员u确定可能改进方法或预防的方法，形成建设性建议确定可能改进方法或预防的方法，形成建设性建议三、经营审计报告三、经营审计报

9、告审计报告的审计报告的内容内容目标、范围与方法目标、范围与方法审计人员在审计报告中要说明审计的审计人员在审计报告中要说明审计的目标、范围和所使用的方法目标、范围和所使用的方法 具体审计结果、结具体审计结果、结论和建议论和建议审计人员应当报告重要的审计发现审计人员应当报告重要的审计发现（结果）和审计结论（结果）和审计结论 审计报告的审计报告的格式格式没有统一的格式，审计人员可以根据具体情况而定没有统一的格式，审计人员可以根据具体情况而定审计报告的表达应该完整、准确、客观、简明和有说服力审计报告的表达应该完整、准确、客观、简明和有说服力审审计计报报告告的的使使用用l审计报告需送达被审计单位的适当人

10、员以及要求或安排这次审计审计报告需送达被审计单位的适当人员以及要求或安排这次审计的单位的适当人员，包括外部提供资金的单位的单位的适当人员，包括外部提供资金的单位除非法律禁止除非法律禁止这样做这样做l审计报告还应送交对被审计单位有监督权或对审计结果和建议负审计报告还应送交对被审计单位有监督权或对审计结果和建议负责处理的单位或人员，以及其他有权阅读报告的人员责处理的单位或人员，以及其他有权阅读报告的人员l除非有法律或规定的限制，审计报告应向公众公开除非有法律或规定的限制，审计报告应向公众公开第二节第二节 合规审计合规审计一、合规审计的意义、特征与目标一、合规审计的意义、特征与目标二、合规审计的程序

11、二、合规审计的程序三、合规审计报告三、合规审计报告一、合规审计的意义、特征与目标一、合规审计的意义、特征与目标合规审计合规审计的的概念概念为了确定被审计单位是否遵守了有关的法律和上为了确定被审计单位是否遵守了有关的法律和上级监管部门制定的有关的程序与规则而实施的审级监管部门制定的有关的程序与规则而实施的审计计合规审计合规审计的的具体审具体审计目标计目标l确定支出金额是否全部用于允许的范围确定支出金额是否全部用于允许的范围l确定项目的受益人是否符合规定确定项目的受益人是否符合规定l确定配套资金是否确已足额提供（如果投资项确定配套资金是否确已足额提供（如果投资项目需要有配套资金的话）目需要有配套资