小企业会计制度

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1、小企业会计制度讲解浙江省税务干部学校浙江省税务干部学校 蔡东方蔡东方小企业会计制度小企业会计制度的适用范围的适用范围l小企业是指小企业是指 “不对外筹集资金、经营规模较不对外筹集资金、经营规模较小的企业小的企业”。 不对外筹集资金不对外筹集资金不公开发行股票或债券；不公开发行股票或债券； 经营规模较小经营规模较小原国家经委、计委、财政部、原国家经委、计委、财政部、统计局根据统计局根据“职工人数、销售额、资产总额职工人数、销售额、资产总额”三个指标制定的三个指标制定的中小企业标准暂行规定中小企业标准暂行规定（国经贸中小企（国经贸中小企20031432003143号）号）l职工职工300300人人

2、/ /销售额销售额30003000万万/ /资产总额资产总额40004000万以下万以下 第二章第二章 资资 产产l资产资产是指企业过去的是指企业过去的交易或者事项交易或者事项形成的、形成的、由企业由企业拥有或者控制拥有或者控制的、预期的、预期会给企业带来会给企业带来经济利益的资源。经济利益的资源。 一、应收账款一、应收账款l核算范围：核算范围：核算小企业因销售商品、产品、提供核算小企业因销售商品、产品、提供劳务等，应向购货单位或接受劳务单位收取的款劳务等，应向购货单位或接受劳务单位收取的款项。项。 例例5 p295 p29l商业商业折扣折扣l现金现金折扣折扣 2/202/20，1/301/3

3、0，n/40n/40 P171 P171 【例【例9 9】二、其它应收项目二、其它应收项目（一）预付账款（一）预付账款l企业预付货款时，企业预付货款时， 借：预付账款借：预付账款/ /应付账款应付账款 2340023400 贷：银行存款贷：银行存款 2340023400l待预付货款的材料验收入库后，待预付货款的材料验收入库后， 借：材料借：材料 2000020000 应交税金应交税金应交增值税应交增值税( (进项税额进项税额) 3400) 3400 贷：预付账款贷：预付账款/ /应付账款应付账款 2340023400l补付货款补付货款l退款退款（二）其他应收款（二）其他应收款( (常用常用)

4、) l是指除应收票据、应收账款和预付账款以外的其是指除应收票据、应收账款和预付账款以外的其他各种应收、暂付款项。主要包括他各种应收、暂付款项。主要包括: :l（1 1）应收的各种赔款、罚款；）应收的各种赔款、罚款；l（2 2）应收出租包装物的租金；）应收出租包装物的租金；l（3 3）应向职工收取的各种垫付款项；）应向职工收取的各种垫付款项；l（4 4）向企业各职能科室、车间等拨出的备用金；向企业各职能科室、车间等拨出的备用金；l（5 5）存出保证金，如租入包装物支付的押金；）存出保证金，如租入包装物支付的押金； 三、坏账及坏账准备三、坏账及坏账准备 p32p32（一）坏账的定义及坏账损失的确认

5、（一）坏账的定义及坏账损失的确认 l坏账坏账/ /坏账损失坏账损失l坏账损失的确认标准坏账损失的确认标准有确凿的证据表明该项有确凿的证据表明该项应收款项不能收回、或收回的可能性不大。应收款项不能收回、或收回的可能性不大。P33P33第二段（第二段（1 1）（4 4）l坏账损失的核算方法坏账损失的核算方法直接转销法和备抵法两直接转销法和备抵法两种。小企业应当采用备抵法。种。小企业应当采用备抵法。 （二）坏账准备（二）坏账准备 1 1坏账准备的计提范围坏账准备的计提范围其他应收款、应收其他应收款、应收账款账款l“应收票据应收票据”不得计提坏账准备不得计提坏账准备, ,到期无法收到期无法收回时及时回

6、时及时转入转入应收账款后应收账款后, ,再按规定计提坏账再按规定计提坏账准备。准备。l小企业的小企业的预付账款预付账款有确凿证据难于收回时，有确凿证据难于收回时，应及时应及时转入转入其他应收款后其他应收款后, ,再按规定计提坏账再按规定计提坏账准备。准备。2 2、坏账准备的计提比例、坏账准备的计提比例l提取比例：提取比例：企业自定。企业自定。l比例确定的依据：比例确定的依据：以往经验；债务单位财务状况、以往经验；债务单位财务状况、现金流量情况；其他信息。现金流量情况；其他信息。 约束（约束（1 1）：）：企业不得计提秘密准备。企业不得计提秘密准备。 l约束（约束（2 2）：）：下列各种情况不能

7、全额计提坏账准备：下列各种情况不能全额计提坏账准备：p33p33下下 （1 1）当年发生的应收款项；）当年发生的应收款项； （2 2）计划对应收款项进行重组；）计划对应收款项进行重组； （3 3）与关联方发生的应收款项；）与关联方发生的应收款项； （4 4）其他已逾期，但无确凿证据表明不能收回的应）其他已逾期，但无确凿证据表明不能收回的应收款项。收款项。 3 3、坏账准备的计提方法、坏账准备的计提方法计提方法有：计提方法有：l应收款项余额百分比法应收款项余额百分比法 具体采用具体采用l账龄分析法账龄分析法 何种方法，何种方法，l销货百分比法销货百分比法 由小企业由小企业l个别认定法个别认定法

8、自行确定自行确定 例例10p10p3434第二节第二节 存存 货货 一、存货概述一、存货概述l存货的定义存货的定义 P37P37l存货是指企业在日常生产经营过程中持有存货是指企业在日常生产经营过程中持有以备出售以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品以及在的产成品或商品、处在生产过程中的在产品以及在生产或提供劳务过程中将消耗的材料或物料等。生产或提供劳务过程中将消耗的材料或物料等。l存货存货区别于固定资产等非流动资产的最基本的特征区别于固定资产等非流动资产的最基本的特征, ,是企业持有存货的最终目的是为了出售。是企业持有存货的最终目的是为了出售。 二、材料二、材料（一）材料的分类（一）材

9、料的分类( (略略) )（二）材料的计量（二）材料的计量 P P39391 1购入材料的初始计量购入材料的初始计量 l工业与商业有别工业与商业有别l一般纳税人与小规模纳税人有别一般纳税人与小规模纳税人有别 例例4p4p46462 2材料材料发出的计量发出的计量可以根据实际情况选择以下计价方法：可以根据实际情况选择以下计价方法：l先进先出法先进先出法 P P40-4340-43l加权平均法加权平均法l移动平均法移动平均法l个别计价法个别计价法l后进先出法后进先出法l对不同的材料可以采用不同的计价方法。材对不同的材料可以采用不同的计价方法。材料计价方法料计价方法一经确定，不得随意变更一经确定，不得

10、随意变更。如需。如需变更，应在会计报表附注中说明。变更，应在会计报表附注中说明。 （三）按实际成本计价的材料收发（三）按实际成本计价的材料收发l逐笔记账与汇总记账逐笔记账与汇总记账借：生产成本借：生产成本 制造费用制造费用 取决于领用部门及用途取决于领用部门及用途 管理费用管理费用 贷：材料贷：材料 例例pp4949三、包装物三、包装物 p p5656四、存货的期末计量四、存货的期末计量 p p6666( (一一) )成本与可变现净值孰低法成本与可变现净值孰低法 l可变现净值孰低法可变现净值孰低法 可变现净值可变现净值= =存货的估计售存货的估计售价价至完工估计将要发生的成本至完工估计将要发生

11、的成本估计的销售估计的销售费用及相关税金费用及相关税金 （二）可变现净值的确定和存货的期末计量（二）可变现净值的确定和存货的期末计量1. 1. 单项比较法单项比较法2. 2. 分类比较法分类比较法l 例例16p6716p67 l 例例17p6817p68l当期应提取的存货跌价准备当期应提取的存货跌价准备= =当期存货成本当期存货成本高于可变现净值的差额高于可变现净值的差额- “- “存货跌价准备存货跌价准备”科目的贷方余额科目的贷方余额五、存货的盘存与清查五、存货的盘存与清查1 1、盘盈、盘盈 借：库存商品、材料等借：库存商品、材料等 贷：管理费用贷：管理费用2 2、盘亏或毁损、盘亏或毁损 借