借款费用知识点讲解1.pptx

借款费用专题
主讲：赵耀
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考情分析
考点分析
经典例题讲解
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借款费用考情分析
本专题从历年考试情况来看，在考试中所占分值一般不大。近三年考试既有客观题又有主观题目。客观题主要涉及资本化率的计算、借款费用资本化金额的确定、借款费用暂停资本化和停止资本化的判断等。主观题可能与固定资产、无形资产以及非流动负债、外币折算等有关内容结合考核综合题。近三年考试具体情况如下：
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近三年本专题试题统计表
年　份
单选题
多选题
计算题
综合题
合计
2008年
4分
2分
6分
2009年
3分
3分
2010年
—
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借款费用考点精讲
【知识点1】借款费用的范围
　（一）借款费用的概念
借款费用是指企业因借款而发生的利息及其他相关成本。
（二）借款费用的内容
1.借款利息
2.折价或者溢价（利息调整）的摊销
【分析】企业应在借款的存续期间对折价或溢价（利息调整）进行分期摊销,折价或溢价（利息调整）的摊销实质上是对借款利息的调整，因而构成了借款费用的组成部分。发行债券产生的折价或溢价（利息调整）不属于借款费用。
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【链接】某公司于2010年1月1日折价发行债券，债券面值为500万元，发行价为400万元，期限为5年，票面利率为6%，同期市场利率为8%，则债券折价金额为100万元。
实际利息费用应是期初摊余成本乘以实际利率。
【注】折价或者溢价（利息调整）的摊销实质是和利息一起计算的。
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（3）辅助费用
【提示】借款费用必须是为借款发生的费用，包括筹集过程中发生的和使用借款过程中发生的费用等。筹集过程中发生的主要有手续费、佣金等；使用过程中发生的主要有利息等。
（4）外币借款发生的汇兑差额（汇兑损益）
注：承租人根据租赁准则所确认的融资租赁发生的融资费用（包括具有融资性质的分期付款购买固定资产的未确认融资费用的摊销额）也属于借款费用。
【提示】发行公司股票属于公司股权性融资性质，不属于借款范畴，相应地，所发生的佣金也不属于借款费用范畴，不应作为借款费用进行会计处理。
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【知识点2】资本化的借款范围和资产范围
1、借款费用应予资本化的借款范围
借款费用应予资本化的借款范围——包括专门借款，也可包括一般借款。
【提示】对于一般借款——只有在购建或者生产符合资本化条件的资产占用了一般借款时，才应将与该部分一般借款相关的借款费用资本化；否则，所发生的借款费用应当计入当期损益。
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2、符合资本化条件的资产（资产的范围）
（1）可直接归属于符合资本化条件的资产的购建或者生产的借款费用——应当予以资本化，计入相关资产成本
（2）其他借款费用——应当在发生时根据其发生额确认为财务费用，计入当期损益。
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（3）符合资本化条件的资产——是指需要经过相当长时间的购建或者生产活动才能达到预定可使用或者可销售状态的固定资产、投资性房地产和存货等资产。
符合资本化条件的存货——包括企业（房地产开发）开发的用于对外出售的房地产开发产品、企业制造的用于对外出售的大型机械设备等、飞机制造厂制造的飞机；
自行研发无形资产，开发支出的时间在1年以上；建造合同的建造时间在1年以上等，借款费用都可以资本化。
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