第9章财务预算

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1、第第9章章 财务预算财务预算n掌握财务预算的编制方法；n掌握现金预算的编制程序及依据；n熟悉预计财务报表的编制；n了解财务预算的含义及其在财务管理环节和全面预算体系中的作用；n了解弹性预算、零基预算和滚动预算的概念和编制方法。本章学习目标本章学习目标9.1 财务预算体系财务预算体系 预算是将资源分配给特定活动的数字性计划，是一种详细的收支安排。企业管理者通常为收入、支出等编制预算，其目的是为了更加合理有效地使用资源，统一协调各种经营活动，以期产生更多的利润。为了对企业的所有方面进行协调和控制，企业应该编制全面预算。9.1.1 全面预算的概念全面预算的概念9.1.1 9.1.1 全面预算的概念全

2、面预算的概念n全面预算是企业经营思想、经营目标和经营决策的具体化和数量化。n全面预算通过规划未来的发展来指导现实的实践，是企业各级和各部门奋斗的目标、协调的根据、控制的标准和考核的依据。 9.1.2 全面预算的内容全面预算的内容 全面预算是由一系列预算按其经济内容及相互关系有序排列组成的有机体，主要包括专门决策预算、日常业务预算和财务预算三部分。 1. 专门决策预算 专门决策预算主要涉及长期投资，故又称资本支出预算，是指企业不经常发生的、一次性业务的预算，如企业固定资产的购置、扩建、改建、更新等都必须在投资项目可行性研究的基础上编制预算，具体反映投资的时间、规模、收益以及资金的筹措方式等。2.

3、 日常业务预算 日常业务预算是指与企业日常业务直接相关的、具有实质性的基本活动的预算，通常与企业利润表的计算有关。以制造业为例，日常业务预算主要包括： （1）销售预算； （5）制造费用预算； （2）生产预算； （6）产品成本预算； （3）直接材料消耗及采购预算； （7）期末存货预算； （4）直接人工预算； （8）销售与管理费用预算等。 3. 财务预算 财务预算是指与企业现金收支、经营成果和财务状况有关的各项预算。主要包括： （1）现金预算； （2）预计利润表； （3）预计资产负债表； （4）预计现金流量表。 以上预算以价值量指标综合反映企业日常业务预算和专门决策预算的结果。 企业生产经营的全面

4、预算，是以企业的经营目标为出发点，以市场需求预测为基础，以销售预算为主导，进而包括生产、成本和现金收支等各个方面，并特别重视生产经营活动对企业经营成果和财务状况的影响。财务预算在全面预算体系中占有举足轻重的地 位，是企业全面预算的核心组成部分。9.1.3 财务预算在全面预算体系中的地位财务预算在全面预算体系中的地位9.2 财务预算的编制财务预算的编制9.2.1 现金预算现金预算 现金预算是用来反映预算期内由于日常经营活动和资本支出引起的一切现金收支及其结果的预算。编制现金预算的目的在于合理地处理现金收支业务，正确地调度资金，保证企业资金的正常流转。1. 编制现金预算的依据 编制现金预算，应以销

5、售预算等日常业务预算和专门决策预算为基础，或者说这两种预算在编制时要为现金预算作数据准备。 （1）日常业务预算的编制 销售预算的主要内容是销售量、单价和销售收入。销售量是根据市场预测和销货合同并结合企业生产能力确定的。单价是通过价格决策确定的。 销售预算通常要按品种、分期间、分销售区域、分推销员来编制。在销售预算中通常还包括预计现金收入的计算。 销售预算 假定开开公司生产并销售甲产品，2005年度预计销售量、销售价格、销售收入以及分季度预算数如表91所示。据估计，甲产品每季的销售中有60%能于当季收到现金，其余40%要到下季度收讫。2004年末（基期），应收账款余额为41000元。【例91】表

6、91 销售预算 单位：元季 度1234全年预计销售量（件）100150200180630预计单位售价400400400400400销售收入40000600008000072000252000预计现金收入上年应收账款4100041000第一季度240001600040000第二季度360002400060000第三季度480003200080000第四季度4320043200现金收入合计65000520007200075200264200 生产预算 生产预算一般根据预计的销售量按品种分别编制，即在销售预算的基础上编制生产预算，为进一步预算成本和费用提供依据。 产品的生产量与销售量之间的关系，可按

7、下式计算： 预计生产量=预计销售量+预计期末存货量- 预计期初存货量【例92】 假定开开公司各季末存货按下一季度销售量的10%计算，年初存货14件，年末存货24件。现根据销售预算有关资料，编制生产预算如表92所示。表表92 92 生产预算 单位：元季 度1234全年预计销售量100150200180630加：预计期末存货1520182424合计115170218204654减：预计期初存货1415201814预计生产量101155198186640 直接材料预算 直接材料预算主要是用来确定预算期材料采购数量和采购成本。它是以生产预算为基础编制的，并同时考虑期初和期末材料存货水平。预计材料采购量

8、可按下列公式计算： 预计材料采购量=预计材料耗用量+预计期末 库存材料-预计期初库存材料 其中： 预计材料耗用量=单位产品材料耗用量预计 生产量 假定开开公司生产甲产品耗用的A材料，年初和年末材料存量分别为350和380千克。各季度“期末材料存量”根据下季度生产量的20%计算。每个季度材料采购货款50%在本季度内付清，另外50%在下季度付清。直接材料预算的编制见表93。【例93】表93 直接材料预算 单位：元季度1234全年预计生产量（件）101155198186640单位产品材料耗用量1010101010生产需要量10101550198018606400加：预计期末存量31039637238

9、0380合计13201946235222406780减：预计期初存量350310396372350预计材料采购量9701636195618686430单价1515151515预计采购金额（元）1455024540293402802096450预计现金支出上年应付账款1000010000第一季度7275727514550第二季度122701227024540第三季度146701467029340第四季度1401014010合计1727519545269402868092440 直接人工预算 直接人工预算是用来确定预算期内人工工时的消耗水平和人工成本水平的。直接人工预算也是以生产预算为基础编制的。

10、直接人工预算的基本计算公式为： 预计直接人工成本=小时工资率预计直接 人工总工时 公式中： 预计直接人工总工时=单位产品直接人工工 时预计生产量【例94】 开开公司生产甲产品所需人工成本预算见表94所示 。季度1234 全年预计生产量（件）101155198186640单位产品工时（小时）1212121212人工总工时（小时）12121860237622327680每小时人工成本（元）66666人工总成本（元）727211160142561339246080表表9-4 直接人工预算直接人工预算 制造费用预算是指除直接材料和直接人工预算以外的其他一切生产费用的预算。制造费用预算通常分为变动制造费

11、用和固定制造费用两部分。 变动制造费用以生产预算为基础来编制。如果有完善的标准成本资料，用单位产品的标准成本与产量相乘，即可得到相应的预算金额。如果没有标准成本资料，就需要逐项预计计划产量需要的各项制造费用。 制造费用预算变动制造费用预算分配率的计算 为了便于以后编制产品成本预算，需要计算变动制造费用预算分配率，计算公式如下：相关关分配标准预算总额变动性制造费用预算总配率变动性制造费用预算分固定制造费用的计算 固定制造费用，需要逐项进行预计，通常与本期产量无关，按每季实际需要的支付额预计，然后求出全年数。【例95】 假定开开公司在预算编制中采用变动成本法，变动性制造费用按直接人工工时比例分配，