第四章租赁会计

《第四章租赁会计》由会员分享，可在线阅读，更多相关《第四章租赁会计（119页珍藏版）》请在文档大全上搜索。

1、第四章第四章 租赁会计租赁会计第一节第一节 租赁会计概述租赁会计概述第二节第二节 承租人的会计处理承租人的会计处理 第三节第三节 出租人的会计处理出租人的会计处理 第四节第四节 售后租回的会计处理售后租回的会计处理 重点掌握：融资租赁的会计处理重点掌握：融资租赁的会计处理第一节第一节 租赁会计概述租赁会计概述 本节重点：本节重点：租赁分类及其判断标准租赁分类及其判断标准租赁会计涉及的主要概念租赁会计涉及的主要概念一、租赁的含义及作用一、租赁的含义及作用 二、租赁的分类及判断标准二、租赁的分类及判断标准 三、租赁会计涉及的主要概念三、租赁会计涉及的主要概念一、租赁的含义及作用一、租赁的含义及作用

2、（一）（一） 租赁的含义租赁的含义 租赁：指在约定的期间内，出租人将资产的使用权租赁：指在约定的期间内，出租人将资产的使用权让与承租人，以获取租金的协议。让与承租人，以获取租金的协议。 传统租赁：指动产的简单租赁。传统租赁：指动产的简单租赁。 现代租赁：指不动产的融资性租赁。现代租赁：指不动产的融资性租赁。 一、租赁的含义及一、租赁的含义及作用作用 租赁的本质租赁的本质： 现代租赁现代租赁 融资行为融资行为 融物行为融物行为 赊购交易赊购交易FINANCE现代租赁的本质现代租赁的本质一种契约关系一种契约关系 租赁关系涉及的当事人租赁关系涉及的当事人 至少涉及出租人、承租人和供货人至少涉及出租人

3、、承租人和供货人租赁是一种特殊形式的分期购买行为租赁是一种特殊形式的分期购买行为租赁与分期购买之区别租赁与分期购买之区别从业务关系分析从业务关系分析从法律关系分析从法律关系分析分期付款购买是买卖双方的关系分期付款购买是买卖双方的关系；租赁涉及出租人、承租人和供货人三方关系租赁涉及出租人、承租人和供货人三方关系。分期付款购买最终交换的是商品所有权；分期付款购买最终交换的是商品所有权；租赁最终交换的只是租赁资产的使用权租赁最终交换的只是租赁资产的使用权。（二）租赁的作用（二）租赁的作用解决资金短缺的困难解决资金短缺的困难 减少资产陈旧的风险减少资产陈旧的风险 避免因通货膨胀而造成的损失避免因通货膨

4、胀而造成的损失 降低筹资成本降低筹资成本 还款方式灵活，有利于融资还款方式灵活，有利于融资不影响权益负债比例，提高表内融资机会不影响权益负债比例，提高表内融资机会 按与租赁资产所有权有关按与租赁资产所有权有关的风险与报酬是否转移的风险与报酬是否转移融资租赁融资租赁（Capital Leases）经营租赁经营租赁（Operating Leases)判断一项租赁属于融资租赁还是经判断一项租赁属于融资租赁还是经营租赁，需视租赁的实质，而不是营租赁，需视租赁的实质，而不是合同的形式。合同的形式。二、租赁的分类及判断标准二、租赁的分类及判断标准1 . 基本分类基本分类二、租赁的分类及判断标准二、租赁的分

5、类及判断标准 经营租赁经营租赁 与租赁资产所有权相关与租赁资产所有权相关的一切风险和报酬在实的一切风险和报酬在实质上并未发生转移的租质上并未发生转移的租赁，属传统的一般租赁赁，属传统的一般租赁. 融资租赁：融资租赁： 与租赁资产所有权相关与租赁资产所有权相关的一切风险和报酬在的一切风险和报酬在实质上都转移给了承实质上都转移给了承租人的租赁，亦称现租人的租赁，亦称现代租赁。代租赁。1 . 基本分类基本分类二、租赁的分类及判断标准二、租赁的分类及判断标准2. 判断标准判断标准共五条，满足任意一条即为融资租赁共五条，满足任意一条即为融资租赁（1）在租赁期届满时，租赁资产的所有权转移给承租人。）在租赁

6、期届满时，租赁资产的所有权转移给承租人。 （2）在租赁期届满时，承租人有廉价购买租赁资产的选择权。）在租赁期届满时，承租人有廉价购买租赁资产的选择权。（3）租赁期占租赁资产使用寿命的）租赁期占租赁资产使用寿命的大部分大部分。 （4）在租赁开始日的最低租赁付款额或最低租赁收款额的现值）在租赁开始日的最低租赁付款额或最低租赁收款额的现值几乎相当于几乎相当于租赁开始日租赁资产的公允价值。租赁开始日租赁资产的公允价值。 （5）租赁资产性质特殊，如果不作较大调整，只有承租人才能）租赁资产性质特殊，如果不作较大调整，只有承租人才能使用。使用。 下面详尽阐述下面详尽阐述5条判断标准条判断标准 注意两者之间的

7、区别注意两者之间的区别第一条和第二条：第一条和第二条：均以租赁期满时租赁资产所有权是否转移为判断标准，均以租赁期满时租赁资产所有权是否转移为判断标准，在租赁期满时：在租赁期满时： 如果租赁资产所有权发生了转移，则为融资租赁。如果租赁资产所有权发生了转移，则为融资租赁。 如果租赁资产所有权没发生转移，则为经营租赁。如果租赁资产所有权没发生转移，则为经营租赁。根据第二条判断标准，在租赁期满时，租赁资产将根据第二条判断标准，在租赁期满时，租赁资产将有代价转移有代价转移所有权。所有权。但该代价非常廉价，远远低于该租赁资产预期的公但该代价非常廉价，远远低于该租赁资产预期的公允价值，因此，在租赁开始日就可

8、以断定，承租人允价值，因此，在租赁开始日就可以断定，承租人必将行使租赁资产的这项廉价购买权。必将行使租赁资产的这项廉价购买权。根据第一条判断标准，在租赁期满时，租赁资产将根据第一条判断标准，在租赁期满时，租赁资产将无代价转移无代价转移所有权。所有权。第三条：第三条：以租赁期占租赁资产使用寿命为判断标准：以租赁期占租赁资产使用寿命为判断标准： 如果租赁期占租赁资产使用寿命的大部分，如果租赁期占租赁资产使用寿命的大部分，则为融资租赁。则为融资租赁。 如果租赁期占租赁资产使用寿命的一小部分，如果租赁期占租赁资产使用寿命的一小部分，则为经营租赁。则为经营租赁。 注意：注意：1. “租赁资产使用寿命租赁

9、资产使用寿命”的含的含义义2. “大部分大部分”的含义的含义第三条：第三条： 租赁资产使用寿命：指剩余使用寿命。如果是旧资租赁资产使用寿命：指剩余使用寿命。如果是旧资产，在其对外租赁时，已经使用的寿命不能超过其产，在其对外租赁时，已经使用的寿命不能超过其在全新时预计使用寿命的在全新时预计使用寿命的75%。大部分大部分：以：以75%为参考判断标准。为参考判断标准。即如果租赁期占租赁资产剩余使用即如果租赁期占租赁资产剩余使用寿命的寿命的75%以上，即可认定其为融以上，即可认定其为融资租赁。资租赁。注意：上述注意：上述75%为参考标准。为参考标准。第四条：第四条：以最低租赁收款额以最低租赁收款额/付

10、款额与租赁资产公允价值的价值之付款额与租赁资产公允价值的价值之比为判断标准：比为判断标准： 如果最低租赁收款额如果最低租赁收款额/付款额大于租赁资产公允价值的付款额大于租赁资产公允价值的90%，则为融资租赁。，则为融资租赁。 否则，则为经营租赁。否则，则为经营租赁。注意：上述注意：上述90%为参考判断标准。为参考判断标准。第五条：第五条：以租赁资产的性质为判断标准：以租赁资产的性质为判断标准： 如果租赁资产的性质非常特殊，通常只有承租人才能使用，如果租赁资产的性质非常特殊，通常只有承租人才能使用，那么，该项租赁一般应被界定为融资租赁。那么，该项租赁一般应被界定为融资租赁。 如果属于通用性质的资

11、产，则不能按照这条标准来判断。如果属于通用性质的资产，则不能按照这条标准来判断。关于租赁类型判断的例子关于租赁类型判断的例子具体可参见教材具体可参见教材 例例4-24-2，P126P126租赁的其他分类租赁的其他分类按租赁资产的对象分类按租赁资产的对象分类按租赁资产投资来源分类按租赁资产投资来源分类F不动产租赁不动产租赁F 动产租赁动产租赁F 直接租赁直接租赁F 售后租回售后租回F 杠杆租赁杠杆租赁F 转租赁转租赁 杠杆租赁杠杆租赁 杠杆租赁（杠杆租赁（leveraged lease)至少涉及：承租人、出租人至少涉及：承租人、出租人和长期贷款人和长期贷款人 长期贷款人对出租人提供贷款，并以租赁