第15章 收入、费用和利润

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1、1第第15章章 收入、费用和利润收入、费用和利润企业会计准则第企业会计准则第14号号收入收入、 企业会计准则第企业会计准则第15号号建造合同建造合同、 企业会计企业会计准则第准则第18号号所得税所得税 一、收入一、收入1. 准则沿革准则沿革 1998年，财政部制定颁布年，财政部制定颁布企业会计准则企业会计准则收入收入 2001年，年，企业会计制度企业会计制度中也对收入的会计核算和披露作出了规定中也对收入的会计核算和披露作出了规定 2006年年2月月15日，颁布日，颁布企业会计准则第企业会计准则第14号号收入收入，2007年年1月月1日在上市公司执行日在上市公司执行2. 定义：定义：日常活动日常

2、活动+会导致所有者权益增加会导致所有者权益增加+与向所有者投入资本无关与向所有者投入资本无关 日常活动：经常性活动日常活动：经常性活动+与经常性活动相关的活动与经常性活动相关的活动经常性活动经常性活动u 工业企业工业企业制造销售商品制造销售商品u 商业企业商业企业销售商品销售商品u 保险公司保险公司签发保单签发保单(企业会计准则第企业会计准则第25号号原保险合同；第原保险合同；第26号号再保险合同再保险合同)u 咨询公司咨询公司提供咨询提供咨询u 商业银行商业银行对外贷款对外贷款u 租赁公司租赁公司出租资产出租资产 2与经常性活动相关的活动与经常性活动相关的活动u 工业企业工业企业转让无形资产

3、使用权、出售原材料转让无形资产使用权、出售原材料u 商业企业商业企业转让无形资产使用权转让无形资产使用权u 商业银行商业银行对外投资对外投资其他经济利益流入：营业外收入其他经济利益流入：营业外收入3. 分类分类 按性质：按性质：商品销售收入、提供劳务收入、让渡资产使用权商品销售收入、提供劳务收入、让渡资产使用权(P307) 按经营业务的主次：按经营业务的主次：主营业务收入、其他业务收入主营业务收入、其他业务收入(P308)4. 销售商品收入确认的五个条件销售商品收入确认的五个条件(实务中应防止提前或滞后确认收入实务中应防止提前或滞后确认收入)条件一：企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购

4、货方条件一：企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方p 所有权凭证转移所有权凭证转移+实物交付实物交付主要风险和报酬转移主要风险和报酬转移p 所有权凭证转移所有权凭证转移+实物交付实物交付主要风险和报酬并未转移主要风险和报酬并未转移(产品问题、委托代销、安装产品问题、委托代销、安装 工工作、退货条款作、退货条款)p 所有权凭证转移所有权凭证转移+实物并未交付实物并未交付主要风险和报酬转移主要风险和报酬转移3条件二：企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的条件二：企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施有效控制商品实施有效控制p 制造业

5、的产品销售制造业的产品销售p 房地产企业的房屋销售房地产企业的房屋销售物业管理权物业管理权条件三：收入的金额能够可靠计量条件三：收入的金额能够可靠计量售价变动售价变动条件四：相关的经济利益很可能流入企业条件四：相关的经济利益很可能流入企业价款收回的可能性很大价款收回的可能性很大条件五：相关的已发生或将发生的成本能够可靠的计量条件五：相关的已发生或将发生的成本能够可靠的计量若成本不能可靠计量，若成本不能可靠计量，收到的价款应确认为负债收到的价款应确认为负债 上述五项条件同时满足才能确认销售商品收入上述五项条件同时满足才能确认销售商品收入(实质重于形式实质重于形式)45. 销售商品收入确认条件的具

6、体应用销售商品收入确认条件的具体应用n 办妥托收手续销售商品办妥托收手续销售商品办妥托收手续时办妥托收手续时n 预收款方式销售商品预收款方式销售商品发出商品时发出商品时n 销售商品需要安装和检验销售商品需要安装和检验安装和检验完毕时安装和检验完毕时n 以旧换新以旧换新销售的确认收入、回收的作为购进销售的确认收入、回收的作为购进以旧换新促销涉及的商品有自行车、手表、家用电器、家以旧换新促销涉及的商品有自行车、手表、家用电器、家具、住房、黄金珠宝首饰、高压锅，热水器、煤气灶等，具、住房、黄金珠宝首饰、高压锅，热水器、煤气灶等，甚至西服、羊毛衫、旅游鞋、炒菜锅等，都可以以旧换新。甚至西服、羊毛衫、旅

7、游鞋、炒菜锅等，都可以以旧换新。n 支付手续费委托代销商品支付手续费委托代销商品收到代销清单时确认收入收到代销清单时确认收入 5n 售后回购销售商品售后回购销售商品收到的款项确认为负债；回购价收到的款项确认为负债；回购价原售价的部分计算利息原售价的部分计算利息(实质是实质是融资行为融资行为)售后回购，是指销售商品的同时，销售方同意日后重新买回所销商品的销售。在售后回购，是指销售商品的同时，销售方同意日后重新买回所销商品的销售。在售后回购业务中，在通常情况下，所售商品所有权上的主要风险和报酬没有从销售后回购业务中，在通常情况下，所售商品所有权上的主要风险和报酬没有从销售方转移到购货方，因而不能确

8、认相关的销售商品收入。售方转移到购货方，因而不能确认相关的销售商品收入。n 售后租回销售商品售后租回销售商品收到的款项确认为负债；售价与资产账面价值之间的差额收到的款项确认为负债；售价与资产账面价值之间的差额要分摊要分摊售后租回交易是一种特殊形式的租赁业务。在售后租回方式下，卖主同时是承租售后租回交易是一种特殊形式的租赁业务。在售后租回方式下，卖主同时是承租人，买主同时是出租人。通过售后租回交易，资产的原所有者（即承租人）在保人，买主同时是出租人。通过售后租回交易，资产的原所有者（即承租人）在保留对资产的占有权、使用权和控制权的前提下，将固定资产转化为货币资本，在留对资产的占有权、使用权和控制

9、权的前提下，将固定资产转化为货币资本，在出售时可取得全部价款的现金，而租金则是分期支付的，从而获得了所需的资金；出售时可取得全部价款的现金，而租金则是分期支付的，从而获得了所需的资金；而资产的新所有者（即出租人）通过售后租回交易，找了一个风险小、回报有保而资产的新所有者（即出租人）通过售后租回交易，找了一个风险小、回报有保障的投资机会。障的投资机会。n 分期收款销售商品分期收款销售商品按现值确认收入按现值确认收入(实质是实质是融资行为融资行为)66. 账户设置账户设置l 主营业务收入主营业务收入：出售商品、自制半成品、提供劳务：出售商品、自制半成品、提供劳务l 其他业务收入其他业务收入：除主营

10、业务以外的其他经营活动实现的收入：除主营业务以外的其他经营活动实现的收入l 主营业务成本主营业务成本：与主营业务收入配比的成本：与主营业务收入配比的成本l 其他业务成本其他业务成本：与其他业务收入配比的成本与其他业务收入配比的成本+出租固定资产的累计折旧出租固定资产的累计折旧+出租无形资产出租无形资产的累计摊销的累计摊销+出租包装物的成本或摊销额出租包装物的成本或摊销额+采用成本模式计量的投资性房地产的累计摊销采用成本模式计量的投资性房地产的累计摊销 l 营业税金及附加营业税金及附加：营业税、消费税、城市维护建设税、教育费附加、资源税（：营业税、消费税、城市维护建设税、教育费附加、资源税（销售

11、销售）l 发出商品发出商品：已发出但尚未确认收入的商品成本：已发出但尚未确认收入的商品成本7. 核算举例核算举例 A. 一般商品销售一般商品销售：P312例例1例例2 例例1：普通的销售：普通的销售 例例2：附退回条件的销售：附退回条件的销售 B. 代销商品代销商品：P313314例例3例例47例例3：视同买断：视同买断委托方收取协议价；委托方收取协议价；受托方自定实际售价受托方自定实际售价l 受托方是否卖出商品，受托方是否卖出商品，与委托方无关与委托方无关视同委托方直接将商品卖给受托方视同委托方直接将商品卖给受托方例例4：收取手续费：收取手续费受托方不得自行改变售价受托方不得自行改变售价l