财政学-第13章

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1、第十一章 税收制度第一节 税收制度概述 第二节商品课税第三节所得课税第四节财产课税第一节 税收制度概述v一、税收制度定义v二、税制模式v三、我国税收制度的演变一、税收制度的涵义v1、定义：税收制度是指国家通过立法程序规定的各种税收法令和征收管理方法的总称。其核心是税法。v2、分类：v狭义的税收制度：指各种税的基本法律制度，体现税收征纳关系。v广义的税收制度：指税收基本法规、税收管理体制、税收征收管理制度、以及国家机关之间因税收管理而发生的各种关系。一、税收制度的涵义v3、我国的税法体系v我国税收立法权由全国人大及其常委会行驶，现行税法体系由六个层次构成：v（1）全国人大及其常委会制定的税法（如

2、个人所得税法）v（2）全国人大及其常委会授权立法（如大多数税种的暂行条例）v（3）国务院制定的行政法规（拥有行政立法权）v（4）地方全国人大及其常委会制定的地方性税收法规v（5）国务院税务主管部门制定的部门规章v（6）地方政府制定的地方性税收规章二、税制模式v一般是从税种之间关系的角度描述税收制度的结构性特征，主要指税种的分布格局及其相互关系，分为：v单一税制：仅由单一税种构成v复合税制：由多个主体税种和辅助税种构成v（主体税种：占税收收入比例大且起主导作用）v 二、税制模式v复合税制的四种模式：v（1）以商品劳务税为主体税种的模式v（2）以所得税为主体税种的模式v（3）商品劳务税和所得税双主

3、体模式v（4）避税地税制模式三、我国税收制度的演变v1、税制建立（1950年）v2、税制简化（19581978）v3、税制重建（19791993）v4、新税制的确立（1994年）v5、现行税制。目前共开设20个税种：增值税、消费税、营业税、资源税、企业所得税、个税、城市建设税、房产税、城市房地产税、车船税、船舶吨税、土地增值税、城镇土地使用税、印花税、固定资产投资方向调节税（2000年停征）、车辆购置税、关税、烟叶税、耕地占用税、契税。第二节 商品课税一、商品税概述二、增值税三、其他商品税一、商品税概述v1、商品税定义v又称为流转税，是指在商品生产、流通及劳务提供过程中，以商品或劳务的流转额（

4、或数量）为课税对象的税种。v可分为两大类：v（1）总额流转税，即以全部流转额为课税对象，如营业税、消费税、关税 （2）增值额流转税，即以部分流转额为课税对象，如增值税一、商品税概述2、商品税特征（1）税基广泛（2）具有累退性（3）课税阻力小（4）利于实施差别政策（5）便于征管二、增值税1、定义 指对商品生产、流通、劳动服务中多个环节的新增价值或商品的附加值征收的一种流转税。 其课税对象为增值额。在每个环节征收增值税与在零售环节征收销售税的原理相同（见教材233页）二、增值税2、计税方法增值额=销售收入-成本与费用=工资+利润增值税=增值额X税率发票抵扣法：增值税=销项税额-进项税额销项税额=销

5、售额 X 适用税率进项税额=纳税人购进货物或接受应税服务所支付的增值税额发票抵扣法因其计税简便、便于审计，为各国通用。二、增值税3、类型 按照在计算税基时对固定资产价值的处理方式不同划分为两种（教材分3种）： （1）生产型增值税：税基=销售收入-外购原材料与劳务，不允许扣除购进的固定资产价值即不允许扣除外购固定资产所含税金（2）消费型增值税：税基=销售收入-外购原材料与劳务-全部外购固定资产价值即所有外购项目所含的税金均可扣除我国自2009年起，全面实行增值税转型，即实行消费型增值税二、增值税v4、出口退税v对进出口商品征收增值税，可实行产地原则，也可实行消费地原则。v产地原则：各国税率不同，

6、将改变外国商品与本国商品的相对价格，对自由贸易产生扭曲效应。v消费地原则：各国税率不同，也不产生上述扭曲效应v各国统一实行消费地原则，即对进口商品征增值税，对出口商品实行0税率，也称出口退税5、特征不发生重复征税的对象税源广泛,征税普遍便于征管,防止偷漏税有利于促进国际贸易发展1954年法国首先开征，目前已扩大到150个国家，税率在5%25%，平均低于16%。二、增值税二、增值税v5、我国增值税概况v（1）纳税人：分为一般纳税人与小规模纳税人，后者按当年应税销售额确定，工业企业50万、商业企业80万以下v（2）税率：一般纳税人适用税率有17%和13%两档v 小规模纳税人按全额征收，即销售额X征

7、收率(3%)v（3）纳税人进口产品：应纳税额=组成计税价格X税率；出口产品为0税率（出口退税）v（4）免征增值税项目：我国列举8类产品三、其他商品税1、消费税（1）定义：以某些特殊消费品或消费行为为课税对象征收的一种税（2）征税方法:常常采取列举特种消费品或消费行为的途径来征税。例如我国共列有14个税目，见教材243页。一般对厂商征收，全额征收。三、其他商品税（3）性质: 、目的性强：非中性、寓禁于征 、税赋具有转嫁性：多由消费者负担 取决于商品的弹性特征 、负作用较小：既有利于公平，又较少损失效率三、其他商品税v(4)我国消费税概况v我国分别于2006和2009年对消费水进行改革v征收范围：

8、奢侈品、影响生态资源的消费品和有害健康的消费品v发展方向：2008年，我国消费税收入占税收比重为4.7%，占GDP比重为0.8%，而发达国家分别为10%和3%以上。三、其他商品税2、营业税(1)定义:是以纳税人从事经营活动的营业额或营业收入为课税对象征收的一种税.（2）计税：营业额X税率 差别税率、全额流转税 见教材246页(3)特点:征税范围小,我国仅限于第三产业税率一般较低与增值税并存,不利于企业之间的税收公平,兼营企业易发生偷漏税,同时易造成增值税发票抵扣链条断裂,影响增值税征收效率.我国将从2012年在上海试点“营业税改增值税”，试点行业是交通运输业和现代服务业。上海估算“营改增”会增