第四章 借贷记账法的应用

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1、基础会计基础会计第四章第四章 借贷记账法的应用借贷记账法的应用第一节 会计核算的基本前提n会计核算的基本前提，也叫会计假设，会计核算的基本前提，也叫会计假设，是会计机构和会计人员在进行会计核是会计机构和会计人员在进行会计核算时必须依据的算时必须依据的先决条件先决条件。n会计核算的基本前提会计核算的基本前提: :会计主体、持续会计主体、持续经营、会计分期、货币计量经营、会计分期、货币计量会计主体n会计主体会计主体: :也称会计个体或会计实体，是指会也称会计个体或会计实体，是指会计工作为其服务的特定单位或组织。计工作为其服务的特定单位或组织。n会计主体在经济上应该是相对独立的。应拥有会计主体在经济

2、上应该是相对独立的。应拥有一定数量的资产，能独立进行生产经营或业务一定数量的资产，能独立进行生产经营或业务活动，能独立编制财务报表。活动，能独立编制财务报表。n会计主体不同于法律主体。一般说来，法律主会计主体不同于法律主体。一般说来，法律主体往往是一个会计主体，而会计主体却不一定体往往是一个会计主体，而会计主体却不一定是法律主体。是法律主体。n会计主体假设的意义在于明确了会计核算的空会计主体假设的意义在于明确了会计核算的空间范围，即为谁核算，核算谁的经济业务。间范围，即为谁核算，核算谁的经济业务。1.1.要区分企业的经济活动和企业所有者的经济活动要区分企业的经济活动和企业所有者的经济活动2.2

3、.要区分企业自身的经济活动和其他企业的经济活动要区分企业自身的经济活动和其他企业的经济活动持续经营n持续经营持续经营: :企业应当在可以预见的将来以持续、企业应当在可以预见的将来以持续、正常的生产经营活动为前提进行会计核算，即正常的生产经营活动为前提进行会计核算，即在预见的未来不会进行破产清算。在预见的未来不会进行破产清算。n持续经营假设规定了会计核算的时间范围。将持续经营假设规定了会计核算的时间范围。将会计建立在一个正常状态下，取得的资产可以会计建立在一个正常状态下，取得的资产可以按原定用途使用；负债可以到期才予以偿还；按原定用途使用；负债可以到期才予以偿还；收入和费用按权责发生制确认其归属

4、期，以便收入和费用按权责发生制确认其归属期，以便正确计算各会计期间的经营成果。正确计算各会计期间的经营成果。n持续经营假设最主要的意义在于使会计核算建持续经营假设最主要的意义在于使会计核算建立在非清算基础上，从而解决了资产的分类、立在非清算基础上，从而解决了资产的分类、计价以及收入、费用的确认等问题。计价以及收入、费用的确认等问题。会计分期n会计分期会计分期: :是指将持续不断的经营活动期间人为地划分是指将持续不断的经营活动期间人为地划分为若干会计期间，以便核算和报告会计主体的财务状况为若干会计期间，以便核算和报告会计主体的财务状况和经营成果。和经营成果。n通常以一年称为一个会计期间，也叫会计

5、年度。我国以通常以一年称为一个会计期间，也叫会计年度。我国以公历年度作为会计年度。在会计年度内还要按季度、月公历年度作为会计年度。在会计年度内还要按季度、月份结账，编制财务报表。（年度和中期）份结账，编制财务报表。（年度和中期）n会计分期假设是持续经营假设的一个补充。由于有了会会计分期假设是持续经营假设的一个补充。由于有了会计分期假设，才产生了本期和非本期的概念，才有了权计分期假设，才产生了本期和非本期的概念，才有了权责发生制和收付实现制两种不同的会计基础，才产生了责发生制和收付实现制两种不同的会计基础，才产生了收入和费用配比，划分收益性支出和资本性支出等会计收入和费用配比，划分收益性支出和资

6、本性支出等会计原则。原则。货币计量n货币计量货币计量: :在会计核算中，要以货币作为统一在会计核算中，要以货币作为统一的尺度，计量、记录和报告企业的经营活动及的尺度，计量、记录和报告企业的经营活动及其结果。其结果。n在我国，会计核算以人民币为记账本位币，业在我国，会计核算以人民币为记账本位币，业务收支以人民币以外的货币为主的单位，可以务收支以人民币以外的货币为主的单位，可以选中其中一种货币作为记账本位币，但编制财选中其中一种货币作为记账本位币，但编制财务报表应当折算成人民币。务报表应当折算成人民币。n货币计量还包含币值稳定前提。货币计量还包含币值稳定前提。1 1、客观性要求、客观性要求保证会计

7、信息真实可靠，内容完整。是保证会计信息真实可靠，内容完整。是对会计信息的基本质量要求。对会计信息的基本质量要求。2 2、相关性要求、相关性要求有用性有用性3 3、明晰性要求、明晰性要求可理解性。清楚明了可理解性。清楚明了, ,报表项目勾稽关系报表项目勾稽关系清楚，内容完整、数字准确，便于理解和利用。清楚，内容完整、数字准确，便于理解和利用。4 4、可比性要求、可比性要求会计指标口径一致会计指标口径一致, ,纵向及横向相互可比纵向及横向相互可比5 5、实质重于形式要求、实质重于形式要求6 6、重要性要求、重要性要求7 7、谨慎性要求、谨慎性要求不应高估收入资产、低估成本费用及负不应高估收入资产、

8、低估成本费用及负债债8 8、及时性要求、及时性要求企业财务报表提供的信息资料，具有很企业财务报表提供的信息资料，具有很强的时效性。强的时效性。二、财务报表的信息质量要求第二节 筹资业务的核算n企业的资金来源主要有投资集资和借款企业的资金来源主要有投资集资和借款集资两类。实收资本业务和借款业务的集资两类。实收资本业务和借款业务的核算，就构成了资金筹集业务核算的主核算，就构成了资金筹集业务核算的主要内容。要内容。筹资业务的基本内容1.所有者投入的资金所有者投入的资金通常称之为实收资本，通常称之为实收资本，它是企业所有者权益中的主要部分。它是企业所有者权益中的主要部分。n实收资本是指企业实际收到投资

9、者的投入资本，在实收资本是指企业实际收到投资者的投入资本，在一般情况下无需偿还，企业可以长期周转使用。一般情况下无需偿还，企业可以长期周转使用。n实收资本按投入主体不同分为国家投入资本、法入实收资本按投入主体不同分为国家投入资本、法入投入资本、个人投入资本和外商投入资本等。投入资本、个人投入资本和外商投入资本等。n投入资本按物质形态不同分为货币投资、实物投资、投入资本按物质形态不同分为货币投资、实物投资、无形资产投资等。无形资产投资等。n投资者以货币资金投入时，按实际收到金额入账，投资者以货币资金投入时，按实际收到金额入账，以实物投资时，按以公允价值为基础的评估价入账。以实物投资时，按以公允价

10、值为基础的评估价入账。2.向企业债权人借入的资金向企业债权人借入的资金属于企业属于企业的负债，如短期借款、长期借款等。的负债，如短期借款、长期借款等。n按偿还期限分类，银行借款分为短期借款和按偿还期限分类，银行借款分为短期借款和长期借款。长期借款。n企业借入的长短期借款必须按规定使用，定企业借入的长短期借款必须按规定使用，定期支付利息，按期偿还本金。期支付利息，按期偿还本金。筹资业务的基本内容资金筹集业务核算的账户设置n“实收资本实收资本”账户账户n“短期借款短期借款”账户账户n“长期借款长期借款”账户账户n“库存现金库存现金”账户账户n“银行存款银行存款”账户账户n“原材料原材料”账户账户n

11、“固定资产固定资产”账户账户n“无形资产无形资产”账户账户实收资本短期借款长期借款库存现金银行存款 原材料固定资产无形资产收到投资者投资依法减资借入款项借入款项还款还款主要筹资业务的核算n例例4-1 4-1 借借: :库存现金库存现金 2000020000 贷贷: :实收资本实收资本 2000020000n例例4-2 4-2 借借: :固定资产固定资产 380000380000 贷贷: :实收资本实收资本 380000380000n例例4-3 4-3 借借: : 原材料原材料 100000100000 贷贷: :实收资本实收资本 100000100000n例例4-4 4-4 借借: :无形资产